我国会计准则理论实证研究与展望.ppt

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1、专题八会计准则理论实证研究及其展望授课教师:杨兴全1、会计信息所发挥作用的环境改变中国正在快速融人全球经济；中国市场化的快速发展；中国政府经济管理行为(国有资产管理、服务型政府、追求经济增长与社会协调发展)优化和证券监管的法制化的不断加强；国内资本市场的发展和投资者、债权人作用的加强。一、中国新会计准则背景与内容的变化2、会计准则制定的理论依据的变化会计准则制定的基本思路：与国际财务报告准则(IFRSs)趋同，在少量特殊情况下照顾到中国的现实特征；财务会计报告的目标：反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策；会计确认和计量的着眼点的改变：确认

2、——资产负债表为重；计量——历史成本与公允价值并重；为改进国际财务报告准则提供了有力支持，使“趋同”过程中，国际会计界更加重视发展中国家、转型经济国家或新兴市场经济国家的经验、要求和主张。一、中国新会计准则背景与内容的变化3、大量的具体会计处理变化会计处理与国际财务报告准则的要求趋同，贯彻的原则有：符合资产与负债定义的项目才予以确认；在有条件情况下公允价值优先；强调充分披露；中国特殊问题予以必要的保留等等。上述原则具体体现在：投资与合并(包括投资性房地产)、金融工具业务(包括借款费用、股份支付和每股收益)、所得税、资产减值、固定资产和无形资产的核算、特殊交易(非货币

3、性资产交换、债务重组、政府补助)、特殊行业(生物资产、保险、石油天然气)等七大方面的变化上。一、中国新会计准则背景与内容的变化4、增强的披露要求对会计数据获得的影响由于新准则对于披露和编报的要求明显提高，特别是对大量会计数据的强制披露，例如对于关联方关系与交易披露的强化、费用化与资本化的R&D的披露、合并中的合并成本与被合并资产的公允价值、金融工具风险的描述性信息和敏感性信息的披露等。一、中国新会计准则背景与内容的变化二、美国的会计准则理论研究与方法（一）目前美国会计准则理论的生成方式(Zeff，2005)（二）美国会计准则理论实证研究的主要方面二、美国的会计准则理

4、论研究与方法1.价值相关性研究信息观：主要解决会计盈余信息是否对于股票估价有用，即是否相对于其他信息，会计盈余信息具有增量的信息含量。典型的研究方法是事件研究法——在会计盈余发布前后的窗口考察股票价格的反应。计量观：试图寻找利用会计信息直接计算出股价的公式，并予以检验。典型的研究对象是现值会计（在现值情况下，资产负债表的帐面价值就是股票市价）和Ohlson模型。二、美国的会计准则理论研究与方法在这一研究领域有四个不可忽视的趋势：(1)财务分析师的预测精确性逐渐成为评价会计盈余信息质量的标准；(2)除了会计盈余这一个数字，财务报表上的其他数字有怎样的用处?(3)财务报

5、告的持续改进，是否提供了更高质量的会计信息?(4)FASB和IASB两个会计准则体系，谁提供的会计信息质量更高?二、美国的会计准则理论研究与方法2．会计政策与信息披露政策选择(1)经理与投资者之间的信息不对称：主要涉及融资过程中，经理是否通过会计政策和信息披露政策选择，使投资者高价购买了业绩低劣的股票（包括会计透明度的研究）；(2)外部代理问题：主要涉及债务契约对经理的会计政策和信息披露政策选择的影响；(3)内部代理问题：主要涉及薪酬契约（包括经理人员更换契约）对经理的会计政策和信息披露政策选择的影响；(4)其他利益相关者的影响：主要涉及诸如政治动因(总统大选、反倾

6、销)、税收、职工养老等对经理的会计政策和信息披露政策选择的影响。二、美国的会计准则理论研究与方法3．与会计准则研究相关的公司治理的研究公司治理本身是一个较大的范畴，与会计准则制定相关的研究主要集中在：在不同的制度环境下，会计盈余信息作为一种度量标准，是如何影响企业内部的契约结构的?如Engel、Hayes&Wang(2003)对会计盈余的属性与经理人员变更关系的研究、Bushman&Piotroski（2005）对会计盈余的稳健性与董事会结构关系的研究等。二、美国的会计准则理论研究与方法二、美国的会计准则理论研究与方法三、中国会计准则理论研究的已有成果1、价值相关性

7、研究信息观：在中国资本市场上，会计盈余的披露具有显著的价格和交易量效应，但市场存在一定程度的滞后反应现象(赵宇龙，1998；陈晓、陈小悦、刘钊，1999)；《股份有限公司会计制度》的出台对市场产生了显著的影响(王跃堂、孙铮、陈世敏，2001)。计量观：会计收益对股票收益具有显著的影响(陈信元、陈冬华、朱红军，2002)；按不同会计准则提供的会计信息价值相关性存在一定的差异——主要是A、B股和A、H股的收益比较研究(李树华，1997；李东平，1999；Chen，Gul&Su，1999)。三、中国会计准则理论研究的已有成果2、会计政策与信息披露政策选择主要的发现集中