资源税和关税理论与实务.ppt

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1、税收理论与实务第五章其他流转税其他流转税本章内容：一、资源税二、关税一、资源税资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入，对开采资源产品征收的一种税。本部分内容：㈠资源税的基本要素㈡资源税的计算一、资源税㈠资源税的基本要素主要介绍几个问题⒈资源税的征税范围⒉资源税的纳税人⒊资源税的税目税额⒋资源税的减免一、资源税㈠资源税的基本要素⒈资源税的征税范围很早就有一些国家对自然资源开发利用进行征税，特别是石油资源。中国清朝、民国征收的矿税、盐税就是资源税。目前列入资源税征税对象的，主要是一些开采利用价值高，级差收益大，经济发展所需要，而且资源较稀缺

2、的重要物资。一、资源税㈠资源税的基本要素⒈资源税的征税范围征税范围限于境内开采的矿产品和盐两类，包括：原油，不包括人造石油。天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。煤炭，是指原煤，不包括洗煤等煤炭制品。其他非金属矿原矿。黑色金属矿原矿。有色金属矿原矿。盐，包括固体盐和液体盐。一、资源税㈠资源税的基本要素⒉资源税的纳税人资源税的纳税人为在我国境内开采《资源税条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。因为资源税存在零星、分散、不定期开采的情况。一、资源税㈠资源税的基本要素⒊资源税的税目税额资源税实行定额幅度税率。由于资源税具有调节资

3、源级差的作用，税额应体现出差别。对主要纳税人的单位名称和开采的矿产品具体适用税额，在“资源税税目税额明细表”都作了详细列举。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。一、资源税㈠资源税的基本要素⒋资源税的减免资源税的纳税人基本是矿山和盐场，易受自然因素和意外事故影响，应给予减免照顾。包括：开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；因意外事故或者自然灾害遭受到重大损失的，酌情决定减税或者免税。国务院规定的其他减税、免税项目。减税、免税项目，应当单独核算；否则不予减

4、税或者免税。一、资源税㈡资源税的计算资源税按课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额＝课税数量×单位税额单位税额可以由税目税额幅度表确定，课税数量的确定如下：销售的，以销售数量为课税数量。自用的，以自用数量为课税数量。不能准确提供销售数量或移送使用数量，以折算比换算。一、资源税㈡资源税的计算例：甘肃某煤矿2月生产原煤12000吨，对外销售原煤10000吨，单价180元/吨；销售选煤5000吨（折合率50%），单价400元/吨。该矿原煤单位税额5元/吨，计算资源税。解：课税数量＝10000＋5000÷50%＝20000应纳资源税＝20000×5＝100000（元）二、

5、关税关税是最为古老的税种之一。关税也是一种流转税。本部分内容：㈠关税概述㈡关税的基本要素㈢关税的计算二、关税㈠关税概述⒈关税的概念关税是由设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的海关机构，按照国家规定，对进出关境(或国境)的货物和物品所征收的一种税。关境和国境既有联系又不完全相同。设有自由港、自由贸易区、保税区等的国家，关境小于国境，如我国。建立关税同盟的国家，关境大于国境，如欧盟体国家。二、关税㈠关税概述⒉关税的分类按不同的标准，关税可以有多种分类方法。按征税商品的流向划分：进口关税，是最主要的一种关税。出口关税，不利于出口，各国很少征收。过境

6、关税，大多数国家已不再征收。二、关税㈡关税的基本要素本部分主要介绍：⒈关税的征税对象⒉关税的纳税人⒊关税的税率二、关税㈡关税的基本要素⒈关税的征税对象关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。货物是指贸易性商品；物品则是指非贸易性的行李、邮包等。二、关税㈡关税的基本要素⒉关税的纳税人进出口贸易性货物的纳税人指：进口货物的收货人；出口货物的发货人；接受委托办理有关进出口手续的代理人。非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持有人或收件人。二、关税㈡关税的基本要素⒊关税的税率同一税目的货物分为进口税率和出口税率两种。本部分内容:⑴进口税率⑵出口税率二、关税㈡关税的基本要素

7、⒊关税的税率⑴进口税率进口税率设普通税率和最低税率。最低税率(即优惠税率)适用于与我国签定有互惠关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物；普通税率适用于与我国未签定有互惠关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物。二、关税㈡关税的基本要素⒊关税的税率⑴进口税率进口货物有普通和最低两种税率。具体按哪种税率，取决于进口货物原产地。进口货物的原产地确定标准：完全在一个国家生产或制造的，生产或制造国。经过几个国家加工、制造，最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家。实质性加工是指经加工后，已不按原有的税目税率征税；或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％。

8、二、关税㈡