自营进口业务与代理进口业务的核算.ppt

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1、第五章进口业务的核算本章主要内容:5.1进口业务的概述5.2自营进口业务的核算5.3代理进口业务的核算5.1进口业务概述一.进口业务种类进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种:自营进口代理进口易货贸易5.1进口业务概述二.进口业务的流程:1、进口交易洽商2、签订成交合同(书面合同才有效合同)3、履行进口合同若按FOB和即期信用证结算方式，流程如下：进口开证→租船订舱→办理货运保险→审单和付汇→报关与接货→商检与索赔4、对内销售结算5.1进口业务概述三、进口业务的(主要)单据（一）发票（二）提单“已装船提单”、“已装船”“单证相符、单单相符”5.2自营进口

2、业务的核算一、自营进口在途物资成本的构成国外进价:进价一律以CIF价格为基础，如果以FOB价格或CFR价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费作为国外进价成本入账,收到的佣金冲减国外进价或进口销售成本进口税金:计入进口商品成本的各种税金(包括关税和消费税等,不包括增值税)成本=进价+国外运保费+关税+消费税-佣金5.2自营进口业务的核算二、自营进口商品购进业务的核算（例题5-1）主要采用信用证结算方式:1.收到全套结算单据并支付货款借:在途物资贷:银行存款2.支付国外运费及保险费借:在途物资贷:银行存款5.2自营进口业务的核算3.在海关申报纳税(增

3、值税暂不作账)借:在途物资贷:应交税费—关税—消费税4.收到拥金:借:银行存款贷:在途物资5.进口商品验收入库借:库存商品贷:在途物资6.支付进口商品税金借:应交税费贷:银行存款5.2自营进口业务的核算三、自营进口商品销售收入的确认（一）自营进口商品收入的确认条件以开出增值税发票,向国内用户办理结算作为商品销售成立的确认条件（二）自营进口商品的国内结算方式单到结算:收到银行转来国外全套单据即向国内客户办理结算,确认收入货到结算:收到外运公司转来货物到港通知后向国内用户办理结算出库结算:到货后先入库,待销售出库时再办理结算5.2自营进口业务的核算四、自营进

4、口商品销售的核算（一）账户体系1、自营进口销售收入及成本,通过”主营业务收入——自营进口销售收入”“主营业务成本——自营进口销售成本”核算2、付给购货方退货款、理赔款冲减销售收入3、收到外商退货款、理赔款，进口商应冲减销售成本。5.2自营进口业务的核算（二）自营进口商品销售的核算程序1、单到结算的核算:进口商品采购和销售的核算是同时进行的.进口采购成本尚未归集完毕,不能同时结转成本1)接到银行转来的国外单据借:在途物资贷:银行存款2)同时向国内用户结算货款借:应收账款——XX单位贷:主营业务收入——自营进口销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）5.2

5、自营进口业务的核算3)支付国外运保费借:在途物资贷:银行存款4)货到口岸后支付应交关税、消费税、增值税借:在途物资贷:应交税费——应交进口关税——应交消费税借:应交税费——应交进口关税——应交消费税——应交增值税（进项税额）贷:银行存款5.2自营进口业务的核算5）结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税)借:主营业务成本——自营进口销售成本贷:在途物资参考教材例题5-25.2自营进口业务的核算2、货到结算的核算:进口商品的采购成本已经核算完毕,商品销售时,可以同时结转成本1)接到外运公司通知货到口岸后,即向国内用户结算借:应收账款——XX单位贷:主营

6、业务收入——自营进口销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）2)同时结转销售成本(包括国外进价&运保费&进口关税)借:主营业务成本——自营进口销售成本贷:在途物资5.2自营进口业务的核算3、出库结算的核算:进口商品采购成本早已核算完毕,并已转入库存,故商品销售时可以同时结转成本.借:应收账款——XX单位贷:主营业务收入——自营进口销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）借:主营业务成本——自营进口销售成本贷:库存商品PS:注意这里贷记的是库存商品（进口商品已验收入库再出库），而货到结算时贷记的是在途物资5.2自营进口业务的核算五、自营进口商品销售其他

7、业务的核算（一）销货退回的核算1、自营进口商品销售采取单到结算的方式：银行转来国外全套货运单据的时候，外贸企业就已在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然而，等到商品到港后，与合同规定严重不符，涉外企业退货给出口商，收回货款及进口费用和退货费用，再向国内客户办理退货手续见教材例题5-35.2自营进口业务的核算2、自营进口商品销售采取货到结算或出库结算方式如果国内客户购进商品后，因发现商品的品种、规格与合同不符等原因提出退货，经外贸企业业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各有关部门办理退货手续。财会部门收到业务部门转来的红字发票，根据发票所列

8、的销售金额借记“主营业务收入”、“应交税费”账户，贷记“应收账款”账户。如果退回