[精品]浅析“营改增”对企业税负的影响.doc

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1、浅析“营改增”对企业税负的影响浅析“营改增”对企业税负的影响【摘耍】“营改增”是我国税制改革的重耍内容，本次税制改革涉及到的行业有交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。”营改增”在很大程度上能降低中小企业的税负，但对一些行业和企业也会产生负面的影响，尤其是对交通运输业。【关键词】营改增税负税率一、营改增概述在我国现行税收体制中，增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。征税对象主耍是有形的动产。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售

2、不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。征税对象主耍是无形的不动产。二者均属于流转税的征税范畴。2012年全国“两会”提出了六项税制改革，其中一项重耍内容是“营业税”改征“增值税”。“营改增”试点的行业覆盖范围为交通运输业和部分现代服务业，即“1+6”模式（“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。二、营改增后对企业财务处理的影响营改增之后，会对企业的财务的处理发生了很大变化：营改增之前，缴纳营业税的企业，购置设备

3、、购进货物时负担增值税进项税额不能抵扣，相应的计入成本，营改增之后，增值税的进项税额可以从销项税里面抵扣，这样税款缴纳的计算和程序变得复杂。同时，由于营业税的消失和进项税额的抵扣，使这些税金变得不能在所得税前抵扣，相应的企业所得税会有一定幅度的上升，同时也会对企业的成本费用形成一定的影响。三、营改增后对企业税负的影响应该说本次营改增有力地推动了第三产业的发展，特别是屮小企业的发展，同时也对一些行业产生了不利的影响，这些行业的税负不降反升。（一）小规模纳税人税收负担分析本次“营改增”对于企业而言是挑战与机遇并存，其中受益最大的当属小规模纳税人，营改增之前小规模纳税人的营业税率大多是5%

4、,营改增之后，增值税率3%,下降幅度为40%,,但同时由于增值税不能税前扣除，致使小规模纳税人的的所得税会增加,具体看下面案例。某管理咨询公司年营业额30万，成本费用15万。营改增之前缴纳营业税3OX5%=1.5城建税1.5X0.07=0.105教育费附加1.5X0.03=0.045地方教育费附加1.5X0.02=0.03,缴纳企业所得税(30-15-1.5-0.105-0.045-0.03)X0.25=3.33,税负率(1.5+0.105+0.045+0.03)-4-30=5.6%营改增之后公司缴纳增值税30X3%=0,9,城建税0.9X0.07=0.063,教育费附加0.9X0.

5、03=0.027地方教育费附加0.9X0.02=0.018,缴纳企业所得税(30-15-0.063-0.027-0.018)X0.25=3.723,税负率(0.9+0.063+0.027+0.018)4-30=3.36%由此可见,营改增后,流转税大幅降低，但所得税负是增加的，但总体税负率还是降低的。(二)一般纳税人税收负担分析一部分一般纳税人企业出现了税负加重的现象，尤其金融租赁、运输物流等企业。交通运输业营改增之前按照3%的税率缴纳营业税，营改增之后，交通运输业被纳入增值税的范围，税率由营业税税率3%提升到11%的增值税率，加之进项税额较少，无法从上游企业获得增值税专用发票，税负增

6、加较为明显，同时，利润也受到一定的影响。某交通运输企业全年取得营业收入1100万元(含税)，全年的汽油花费200万(有专用发票)，其他相关费用300万(没有专用发票)营改增之前缴纳营业税1100X3%二33缴纳城建税33X0.07=2.31,缴纳教育费附加33X0.03=0.99,缴纳地方教育费附加33X0.02=0.66,缴纳所得税(1100-200-300-33-2.31-0・99-0.66)X25%二140.76税负率(33+2.31+0.99+0.66+140.76)4-1100=16.15%营改增之后缴纳增值税11004-(1+11%)X11%-2OO4-1.17X17%=

7、80.94,缴纳城建税80.94X0.07=5.66,缴纳教育费附加80.94X0.03=2.43,缴纳地方教育费附加80.94X0.02=1.62,缴纳所得税(1000-2004-1.17-300-5.66-2.43-1.62)X25%二129.84税负率(129.84+5.66+2.43+1.62+80.94)4-1000=22.05%税负率提高的六个百分点。不难发现，“营改增”有力地支持和促进了小型微利企业的健康发展。但对于部分1般纳税人而言，税负则