企业合并管理知识与财务会计分析.ppt

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1、第四章企业合并会计本章的内容以新企业会计准则第20号《企业合并》（CAS20）为准。企业合并的概念和类型购买法权益结合法同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理1第一节企业合并的概念和类型企业合并的概念企业合并的类型：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；吸收合并、新设合并和控股合并；横向合并、纵向合并和混合合并；购买性质的合并和股权联合性质的合并2一、企业合并的概念（一）CAS20第二条：“是指将两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。”1、合并之前的各个企业是彼此独立的，合并之后各

2、个企业的经济资源和经济活动受一个管理机构的控制。合并的实质是取得控制权。2、合并之后，形成了一个报告主体（会计主体）。3（二）是否形成企业合并的判断1、被购买方（或被合并方）构成业务。业务——如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。是企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。4２、控制权的变化。比如：交易事项发生以后，形成母子公司关系，或被合并企业失去法人资格，都涉及到控制权的转移。３、报告

3、主体的变化。形成母子公司关系后，子公司要纳入母公司合并财务报表范围。5二、企业合并的类型（一）同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。CAS20第五条：“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。”在合并日取得控制权的一方，称为合并方；参与合并的其他企业，称为被合并方。6CAS20第十条：“参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。”在购买中取得控制权的一方，称为购买方；参与合并的其他企业，称为被购买方。（二）吸收合并、新设合

4、并、控股合并1、吸收合并：一个公司吸收其他公司，被吸收的公司解散。A+B=A或B72、新设合并（创立合并）：两个以上公司合并设立一个新公司，合并各方解散。A+B+C=D3、控股联合（控股合并）：一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份。（1）控股合并后，被购买方仍作为单独的法律实体存在；（2）控股公司与被控股公司之间的关系是母子公司关系；（3）控股关系可以是多层的。8（三）横向合并、纵向合并、混合合并1、横向合并：一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并。2、纵向合并：一个

5、公司与处于同一行业不同生产经营阶段的公司合并。3、混合合并：从事不相关业务类型的企业之间的合并。9（四）购买性质的合并和股权联合性质的合并1、购买性质的合并：一个企业通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权的合并行为，称为购买性质的合并。获得控制权的企业，称为购买方；参与合并的其他企业，称为被购买方。10获得控制权意味着：（1）获得一半以上有表决权的股份；（2）获得其他企业财务和经济的决策权；（3）获得任命或解散其他企业董事会的权力；（4）获得其他企业董事会的多数席位；（5）企业的公允价值大

6、大地超过了其他参与合并企业的公允价值。112、股权联合性质的合并：参与合并的企业共同控制合并企业的净资产和经营，共同管理合并企业，共同对合并企业分享收益和分担风险的企业合并。参与合并的各方不存在购买方和被购买方，也没有一种控制和被控制的关系。12IASB原准则22号《企业合并》对“股权联合性质合并”的界定（1）无法辩明哪一个是购买企业；（2）参与合并企业的管理层共同管理合并后的企业；（3）权益是主要的对价形式，即必须是换股合并，并且是平等交换股份；（4）参与交换的是合并企业全部或大部分股份；（5）合并各方的规模大体相等。13三、企

7、业合并的会计处理方法购买法；权益结合法（poolingofinterestmethod)，又译为“权益集合法”、“权益联合法”、“联营法”或“合股法”。14（二）合并后的会计处理：控股合并后，要编制合并会计报表。企业合并会计，主要讲三个方面的内容：一是购买法；二是权益结合法；三是编制合并会计报表。权益结合法（poolingofinterestmethod)，又译为“权益集合法”、“权益联合法”、“联营法”或“合股法”。15第二节购买法含义购买成本（合并成本）的确定被购买企业可辨认净资产公允价值的确定商誉及其会计处理16一、购买法的

8、含义：按一家企业购买另一家企业的方式进行会计处理。适用于购买性质的企业合并，或非同一控制下的企业合并。购买法需要解决三个问题：一是购买成本（合并成本）的确定；二是被购买企业可辨认净资产公允价值的确定；三是商誉=购买成本-被购买企业可辨认净资产的公允