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1、《企业会计准则》讲座江苏正卓恒新会计师事务所企业会计准则16号内容提要一、政府补助定义和基本特征二、政府补助主要形式与分类三、政府补助的会计与税务处理四、政府补助在财务报表中的列示与披露五、新旧比较与衔接一、政府补助定义和基本特征(一)政府补助定义政府补助，是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内。(二)政府补助基本特征1.无偿性。是政府补助的基本特征。属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务转让资产等方式偿还政府补助通常附有
2、一定的条件，主要包括：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税
3、收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。不属于政府补助的情况有以下几个方面（1）政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为“资本公积”处理的专项拨款等（2）向出口企业退还的增值税不属于政府补助税法规定，增值税出口货物实行零税率—出口环节免征增值税—退回出口货物前道环节所征进项税额（3）免税减税增加计税抵扣或抵免等所得税收优惠不适用本准则（4）政府与企业间的债务豁免不
4、适用本准则二、政府补助主要形式与分类(一)政府补助主要形式1.财政拨款，如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等2.财政贴息，如向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业；(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。3、税收返还,按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权天然起源的天然林等(二)政府补助分类1.与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款
5、的财政贴息等。2.与收益相关的政府补助企业在日常活动中按固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入。不确定的或者非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量。三、政府补助会计与税务处理政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。收益法：是将政府补助计入当期收益或递延收益。资本法：是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法：是将政府补助全额确认为收益。净额法：是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法（一）政府补助的确认会计确认：1.企业能够满
6、足政府补助所附条件；2.企业能够收到政府补助税收确认：一般来说，应在实际收到政府补助时再计入收入总额，即应按收付实现制确认收入的实现，因为企业实际收到款项时才具有纳税能力。在企业能够收到政府补助，但尚未收到政府补助时，在税收上还不应确认收入的实现。(二)政府补助的计量1.货币性资产—按照收到或应收的金额计量(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量2.非货币性资产—按照公允价值计量(1)发票单据注明价值的,注明的价值即为公允价值；(2)没
7、有注明价值或注明价值与公允价值差异大但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值；(3)没有注明价值且没有活跃交易市场不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。如取得的天然林等生物资产(三)政府补助的账务处理1.与收益相关的政府补助会计处理：——用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目)——用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内,计入当期损益(营业外收入科目)——政府补助返还时,同“与资产相关的政府补助”处理税
8、务处理：《
