财务会计下册课件 项目一 非货币性资产交换.ppt

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1、项目一非货币性资产交换课程专业能力了解涉及多项非货币性资产交换的会计处理掌握非货币性资产交换的确认和计量原则掌握以公允价值计量的非货币资产交换的会计处理掌握以账面价值计量的非货币资产交换的会计处理熟悉非货币性资产交换的概念及其认定课前项目直击由于央行实施货币收紧政策，许多中小企业很难通过正规渠道取得贷款，而非正规渠道的利息又极高，导致许多企业因缺乏资金而停产或破产。此时，南方通达物流公司急需更新一批运输车辆，由于公司资金紧张，一直没有更新，然而旧车的运营成本越来越高，若不更新车辆，将造成公司严重的亏损。该公司的财务总监想到公司在某汽车制造厂附近有闲置的仓库，

2、于是主动和汽车制造厂沟通，将闲置仓库置换成运输车辆，避免了该公司因旧车运营成本增加而导致的亏损。交易双方通过交换一方面满足了各自生产经营的需要，另一方面在一定程度上减少了该公司货币性资产的流出。这种特殊的交易行为就是非货币性资产交换，那么非货币性资产交换是如何界定的呢？它又是如何计量和进行会计处理的呢？本项目主要内容任务一非货币性资产交换概述任务二非货币性资产交换的会计处理任务一非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念1.货币性资产和非货币性资产的区别货币性资产——企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产——货币性资产以外的资

3、产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定。任务一非货币性资产交换概述2.非货币性资产交换的概念非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。任务一非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示：换入资产公允价值（或换出资产公允价值+支付的货币性资产）支付的货币性资产<25%收到的货币性资产换出资产公允价值（或换入资产公允价值+收到的货币性资产）<25%任务一非货币性资产交换概述三、非货币性资产交换的确认和计量原则无论采用

4、何种形式，在确定换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。任务一非货币性资产交换概述（一）确认和计量原则1.以公允价值确认和计量非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。（1）该项交换具有商业实质。（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。****将公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。任务一非货币性资产交换概述（一）确认和计量原则2.以账面价值确认和计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业

5、实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠地计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。任务一非货币性资产交换概述（二）商业实质的判断1.判断条件（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。任务一非货币性资产交换概述2.关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。任务一非货币性资产交换概述（三）公允价值能否可靠计量的判断（1

6、）存在活跃市场的——以市场价格为基础确定公允价值。（2）不存在活跃市场——以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场的——以估值技术确定公允价值。任务二非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理（1）换出资产为存货——视同销售（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。思考：换出资产为交易性金融资产、持有至到期投资呢？任务二非

7、货币性资产交换的会计处理（一）不涉及补价情况下的会计处理换入资产入账价值＝换出资产公允价值+应支付的相关税费交换损益＝换出资产公允价值—换出资产账面价值任务二非货币性资产交换的会计处理（二）涉及补价情况下的会计处理（1）支付补价方：换入资产入账价值＝换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费交换损益＝换出资产公允价值—换出资产账面价值任务二非货币性资产交换的会计处理（2）收到补价方：换入资产入账价值＝换出资产公允价值—补价+应支付的相关税费交换损益＝换出资产公允价值—换出资产账面价值任务二非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值计量的会计处理（一）不涉及补价的

8、情况下的会计处理以换出资产的账面价值和应支付的相关税