特别纳税调整实施办法(试行).ppt

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1、特别纳税调整1避税的主要方式▲利用转让价格避税▲利用税收征管漏洞避税▲利用税收优惠政策避税▲利用避税地进行国际避税2我国反避税立法回顾始于20世纪80年代后期1991年《外商投资企业和外国企业所得税法》第13条、实施细则第四章52条—58条1993年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第10条、实施细则第51条1993年（2001年修订）《税收征收管理法》第36条、实施细则第51—56条1998年《关联企业间业务往来税务管理规程》2004年《关联企业间业务往来预约定价实施规则》3新税法的变化在内容上进一步丰富和

2、扩展了反避税规定：1．引入“独立交易原则”——转让定价的核心原则。2．明确纳税人提供相关资料的义务。3．借鉴国外反避税立法经验，结合我国反避税工作实际，增加了新的条款——一般反避税条款、防止资本弱化、成本分摊协议、预约定价安排、受控外国公司、核定程序、加收利息等条款。4本章主要内容转让定价成本分摊预约定价资料提供受控外国公司资本弱化一般反避税条款加计利息5《企业所得税法》与实施条例对比表第六章特别纳税调整（41-48条）第六章特别纳税调整（109-123条）41、转让定价调整109、关联方定义110、“独立交易

3、原则”的定义111、调整的“合理方法”的类别和内容112、“成本分摊”的规定42、预约定价规定113、“预约定价安排”的定义43、关联交易申报、企业提供相关资料的义务114、“相关资料”包括的内容、关联方、“有关的其他企业”提供资料的义务44、税务机关核定应纳税所得额的权利115、核定应纳税所得额的方法6《企业所得税法》与实施条例对比表45、受控外国公司116、解释“中国居民”117、解释“控制”118、解释“实际税负明显低”46、反资本弱化条款119、债权性投资、权益性投资47、一般反避税条款120、解释“不

4、具有合理商业目的”48、加收利息121、加息的计算时限及扣除规定122、适用利率、利息计算123、调整时限7一、转让定价税法涉及第四十一条---第四十四条条例涉及第一百零九条---第一百一十五条8一、转让定价—基本原则法第四十一条第一款企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。9一、转让定价—关联关系判定（一）主要有变化的内容1、关联方有关联关系的企业、其他组织或者个人:（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（

5、2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。(条例第一百零九条）10一、转让定价—关联关系判定（一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；（二）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；（三）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；（四）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；11一、转让定价—关联关系判定（五）企业的生产经营活动必须由另

6、一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；（六）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；（七）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；（八）对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。12一、转让定价—核心原则2、独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则（条例第一百一十条）13一、转让定价—核心原则转让定价原则决定转让定价

7、的做法寻找可比价格或可比企业可比性因素包括:1、财产或劳务的特征2、功能风险分析3、合同条款4、经济环境5、经营策略14一、转让定价—使用方法3、合理方法（条例第一百一十条）包括：转让定价调整两类方法第一类方法：传统交易法或称价格法可比非受控价格法再销售价格法成本加成法第二类方法：利润法*交易净利润法利润分割法(贡献分割法和剩余利润分割法)15一、转让定价—指标选择交易净利润法指标选择：销售利润率营运资产收益率贝里比率完全成本加成率161.初步查问2.基本资料收集3.正式转让定价调查通知4.现场审计及正式调查6

8、.最终转让定价调整不需进一步调查磋商5.初步转让定价调查意见调查程序转让定价调查17重点调查对象长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业与集团公司内部比较、利润率低的企业跳跃性盈利的企业长期亏损的企业转让定价调查税收优惠期后利润骤降的企业18一、转让定价—成本分