合并财务报表调整及抵消.docx

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1、一、合并财务报表调整、抵消的主要流程二、长期股权投资与所有者权益的合并处理1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理长期股权投资按权益法的调整净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益（或做相反分录）分配现金股利调整借：投资收益贷：长期股权投资净损益之外其他变动调整借：长期股权投资贷：资本公积（或做相反分录）连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积或者：借：资本公积未分配利润——年初贷：长期股权投资合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润——年末贷：长期股权投资少数股东权益投资收益与子公司利润分配项目

2、的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末62、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理按公允价值的调整第一年：借：固定资产存货等贷：资本公积借：管理费用等贷：固定资产——累计折旧等以后年度：借：固定资产存货等贷：资本公积借：未分配利润——年初管理费用等贷：固定资产——累计折旧等长期股权投资按权益法的调整净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益（或做相反分录）■按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被合并方可辨认净资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），或存在未实现内部销售损益时，需要

3、先对被投资方事项的账面净损益进行调整分配现金股利调整借：投资收益贷：长期股权投资净损益之外其他变动调整借：长期股权投资贷：资本公积（或做相反分录）连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积或者：借：资本公积未分配利润——年初贷：长期股权投资合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润——年末贷：长期股权投资少数股东权益投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末6三、内部债权、债务的抵消（一）应收账款与应付账款的抵消当年

4、编制合并报表的抵消抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）抵消根据内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产连续编制合并报表的抵消抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）抵消根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产抵消本期根据内部应收账款计提或冲销的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（或做相反分录）（二）持有至到期投资与应付债券的抵消抵消持有至到期

5、投资和应付债券借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例）投资收益（或贷记财务费用）贷：持有至到期投资（购买方期末数）抵消内部债券的利息收益和利息支出将持有至到期投资的投资收益与债券的利息支出相抵消（二者孰低）借：投资收益贷：财务费用（费用化利息）在建工程（资本化利息）抵消以前期间资本化的利息支出借：未分配利润——年初贷：在建工程或固定资产（资本化的利息）6四、内部存货交易的抵消（一）内部商品购销当期（1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末内部购入存货的成本*销售企业的毛利率）（2）抵消存货跌价准备（抵消差额≦内部销售的

6、毛利）借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数﹣企业集团应提数）贷：资产减值损失（3）递延所得税的抵消借：递延所得税资产【（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】贷：所得税费用■确认递延所得税时，只看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产（二）连续编制合并财务报表（1）抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：营业成本■此

7、笔分录实际上是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时嘉定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第（3）步中统一抵消（2）抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额）贷：营业成本（3）抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：营业成本贷：存货（4）抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消上