风险导向审计下计划审计工作案例研究

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1、风险导向审计下计划审计工作案例研究　　摘要：新的《中国注册会计师审计准则》全面引入了现代风险导向审计模式，对计划审计工作提出了更高的要求。文章针对A集团实际案例，对新准则下制定审计计划的要点和注意事项进行分析。关键词：风险导向；审计工作2007年开始实施的《中国注册会计师审计准则》（以下简称新准则），全面引入了现代风险导向审计模式。风险导向审计要求因地制宜，量身定制适宜的审计测试程序，为了克服传统审计测试的缺陷要针对风险不同的客户及不同的风险领域，采用个性化的审计程序，使审计方法应用与审计环境相适应，因此，对计划审计工作提

2、出了更高的要求。计划审计工作是指注册会计师为了获取充分、适当的审计证据，在审计过程中针对审计业务，制定、更新、修改总体审计策略和具体审计计划的方法。高质量的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域，恰当地组织和管理审计资源，以提高审计效率和效果，顺利完成审计工作并与客户保持良好的工作关系。13风险导向审计在编制审计计划时，全面拓展了风险评估内容。它把风险的评估从受托后拓展到受托前，从账户层次拓展到报表整体、客户整体，使控制风险的评估从局限于控制政策和程序，拓展到客户的控制环境、客户风险评估、客户整个信息系统及客户内部控制监

3、控等各个方面。本文以A集团公司（以下简称A集团）年度财务报表审计为例，按照新准则的要求制定了一个审计计划方案。审计计划划分为总体审计策略和具体审计计划。新准则第11条规定，总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，要强调总体审计策略的指导性，以确定审计范围、时间和方向，作出可接受的审计风险水平、重要性的确定、项目人员的配置等

4、关键决策，并指导制定具体审计计划。在设计“具体审计计划”审计程序时，要强调具体审计计划的针对性。针对被审单位具体行业和经营情况，设计对应的风险评估程序；针对财务报表层次的重大错报风险，计划的总体应对措施；针对认定层次的重点错报风险，计划的进一步审计程序（包括拟采取的总体方案，以及拟实施的具体审计程序，即“进一步审计程序表”），并考虑报表层次重点错报风险。13在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划

5、文件的方式，提高编制及复核工作的效率，增强其效果。A集团系中央直属管理的国有重要骨干企业集团之一，主营业务为大型发电设备的制造.安装和成套设备出口，从水电、煤电、气电、核电、新能源产品、环保产品、舰船驱动、电力驱动与控制保护到现代制造服务业，各类重大电力项目都有涉足，兼营房地产业务，集团拥有H股上市公司一家。审计目的是对A集团2013年度会计报表及合并会计报表进行审计，出具审计报告、专项审计报告和管理建议书；对公司内部控制制度的健全性和执行的有效性进行审核，出具内部控制评价报告；对公司资产质量进行调查，出具资产质量调查报告

6、。由于首次接受A集团的委托进行审计，且A集团属于大型生产企业，资产、收入规模大，重要资产和经营活动集中在所属H股上市公司占有或发生，加之国资委本年对中介机构的工作要求增多，故审计的工作量和工作难度较大。因此，本次审计将对A集团重要子公司进行内部控制的测试与评价，并在此基础上仍进行详细的实质性检查，对非重要子公司只进行实质性检查。13本次审计，拟向A集团下发审计明细表，由各公司填报。可在进场前先取得该套明细表，进行初步审核，进场后将其与会计账簿等相关资料进行核对，核对无误后作为审计工作底稿的一部分，在此基础上再进行分析测试。

7、一、重点关注事项根据对A集团各级公司基本情况和公司所处行业的初步了解，将下列事项确定为重点关注事项：1.坏账准备的计提各级子公司在原则上必须执行集团公司统一制定的会计政策与会计估计，如果根据企业的实际情况采用不一致的会计政策或会计估计更合理，也必须取得集团公司的同意，履行变更手续。在阅读集团2013年度会计报表时，对坏账准备进行了初步分析，如果全部按账龄计算，其坏账准备计提是不充分的（少提），差异原因可能存在个别认定的因素，故在审计过程中应关注该问题，判断其个别认定的依据是否充分。集团各子公司可能会对同一客户形成应收款，对

8、坏账准备的认定标准也应当是一致的。2.长期股权投资的核算已初步了解到集团对个别长期股权投资的权益法核算存在差异，这类差异不仅影响（直接）母公司的损益，而且对合并报表的编制会产生影响，尤其是在存在以前年度差异的情况下。应充分关注该类问题，对需要纳入合并范围子公司的长期股权投资核算差异，不适用重要性，均应提