中财第四章交易性金融资产与可供出售金额资产.ppt

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1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产本章学习目的本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处理方法进行详细讲解。重点和难点本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投资金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学生掌握各项金融资产的账务处理方法。说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等基本金融工具一、交易性金融资产（一）、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征

2、：以公允价值计量且其变动计入当期损益（二）、交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动（三）、初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，计入当期损益。（四）、再计量资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。（五）、帐务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的

3、现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）实际收到的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为30

4、2万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：交易性金融资产—成本300万应收股利2万投资收益5万贷：银行存款307万借：银行存款2万贷：应收股利2万（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为306万元。借：交易性金融资产—公允价值变动14万贷：公允价值变动损益14万借：公允价值变动损益8万贷：交易性金融资产—公允价值变动8万314－300314－306（5）

5、续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利1万贷：投资收益1万借：银行存款1万贷：应收股利1万（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款385万贷：交易性金融资产——成本300万——公允价值变动6万投资收益79万借：公允价值变动损益6万贷：投资收益6万第三节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其

6、变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益借：应收股利贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产—利息调整票面利息利息收入差额可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入

7、资本公积（其他资本公积）。公允价值高于其账面余额的差额账务处理模式：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动可供出售金融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（公允价值变动）应减记的金额应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额按其差额[例5—