《讲债务重组》PPT课件.ppt

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1、第七讲　债务重组会计企业重组与债务重组有联系也有区别，债务重组是企业重组的组成部分，企业重组要进行债务重组。一、债务重组的含义及方式二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露一、债务重组的含义及方式１.债务重组的含义在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的载定做出让步的事项。2.债务重组的方式(1)以低于债务帐面价值的现金清偿债务现金指货币资金。(2)以非现金资产清偿债务非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。(3)债务转资本（债务人改组除外）(4)修改其他债务条件（延期等）(5)混合以上两种或两种以上方式

2、的组合。一、债务重组的含义及方式二、债务重组的会计处理（一）基本原则：1.债务人（1）重组债务的账面价值与支付代价的公允价值之间的差额，计入当期损益。（2）转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。思考：上述两个“当期损益”有什么不同？2.债权人重组债权的账面价值与其收到利益的公允价值之间的差额，计入当期损益。下面介绍各种债务重组方式的会计处理。（二）以现金资产清偿债务（减债）1.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入2.债权人的会计处理借：银行存款营业外支出贷：应收账款注意：在债权人已对债权计提坏账准备时的特殊处理

3、（1）债务重组金额<债权账面价值例：应收账款100万元，计提坏账准备10万元，债务重组金额75万元。借：银行存款75坏账准备10营业外支出15贷：应收账款100（2）债权账面价值<重组金额<债权账面余额例：应收账款100万元，计提坏账准备10万元，债务重组金额94万元。借：银行存款94坏账准备10贷：应收账款100资产减值损失4注：说明原来坏账准备提多了。（三）以非现金资产清偿债务1.债权人的会计处理借：固定资产等（公允价值）营业外支出（差额）贷：应收账款（账面价值）2.债务人的会计处理将存在两个差额：A.重组债务的账面价值与支付代价的公允价值之间

4、的差额，计入营业外收入。B.转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，不同的非现金资产方式的处理略有不同。（1）抵债资产为存货视同销售，计入销售收入，并结转销售成本。借：应付账款（账面价值）贷：主营业务收入（存货的公允价值）应交税费（销项税）营业外收入（差额）例：2006年甲公司销售一批商品给乙公司，含税价105000元。2006年7月1日乙公司发生财务困难，甲公司同意乙公司用产品抵债，产品市价80000元，成本70000元，增值税税率17%，不考虑其他税费，没有计提相关资产减值准备。思考1：如果计提了相关资产减值准备，应如何处

5、理？思考2：如果乙公司支付补价10000元，应如何处理？（2）抵债资产为固定资产会计处理程序：A.将固定资产转入清理B.支付清理费用，计入固定资产清理C.债务重组借：应付账款贷：固定资产清理（公允价值）营业外收入D.结转固定资产清理损益，计入营业外收入或营业外支出。例：2006年2月10日甲公司销售商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，面值10万元，年利率7%，期限为6个月。8月10日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据，甲公司同意乙公司以一台设备抵债，该设备公允价值8.1万元，在乙公司账面原值12万元，已计提折旧3万元，计提减值准备

6、0.9万元，乙公司在清理过程中发生清理费用0.1万元。甲公司未对债权计提坏账准备，不考虑其他相关税费。债务到期金额：10+10*7%*1/2=10.35万元甲公司（债权人）帐务处理：借：固定资产8营业外支出2.35贷：应收账款10.35乙公司（债务人）帐务处理：借：固定资产清理9累计折旧3贷：固定资产12借：固定资产减值准备0.9贷：固定资产清理0.93.借：固定资产清理0.1贷：银行存款0.1完成上述分录后固定资产清理账户余额为借方8.2万元4.借：应付账款10.35贷：固定资产清理8营业外收入2.35借：营业外支出0.2贷：固定资产清理0.2乙

7、公司（债务人）债务重组收益2.35万元，固定资产清理损失0.2万元。（3）抵债资产为无形资产债务人的会计处理：借：应付账款（账面价值）无形资产减值准备（账面价值）营业外支出—无形资产转让损失*贷：无形资产（账面余额）营业外收入—债务重组收益应交税费–应交营业税营业外收入—无形资产转让收益*注：*不会同时存在（4）抵债资产为金融资产债务人的会计处理：借：应付账款（账面价值）投资收益*贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益*营业外收入注：*不会同时存在（5）抵债资产为多项资产组合思考题：2006年甲公司销售一批商品给乙公司应收乙公司货款100万元。乙公

8、司发生财务困难，甲公司同意乙公司用下列资产抵债：抵债资产库存商品机器交易性金融资产公允价值102030账面价值82627累