管理会计-作业成本法.ppt

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1、管理会计主讲人：小稀情景九作业成本法任务一作业成本法的实施任务二作业成本法的评价教学目标知识目标·掌握作业成本法的基本理论技能目标·会应用作业成本法计算成本、分析比较成本·能根据作业成本法规划作业管理素质目标·自我学习能力·信息处理能力·解决问题能力·沟通协调能力·数字应用能力成本计算方法的回顾(一)制造成本法在传统的制造成本计算法中，所有的间接成本都记入到制造间接费用(实际发生额)账户中，再根据业务量的比例分配给产品，高产量产品分配了大部分的间接费用，低产量产品只分配了少部分的间接费用。这种方法不考虑

2、引起这些费用的部门或作业。但实际中可能低产量产品应该分配更多的间接费用，因为低产量产品可能有更多的特殊要求。(二)变动成本法传统管理会计中，常采用变动成本法，即按成本习性划分为变动成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx。而这种成本的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。时代的发展，需要一种解决传统信息失真问题、打破y=a+bx模型的成本计算理论，而作业成本法就是满足这一需要的理论。(三)作业成本法（ABC）作业成本法(Activity-based Costing,简称A

3、BC)是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。《会计师词典》提出了作业、作业账户等概念，形成了作业成本法的基本构想1952年，科勒20世纪70年代后，库珀和卡普兰教授研究更加深入、具体、系统、完善，积极推动作业成本法1971、1988年，乔治•斯托布斯对作业、成本、作业会计等概念做了全面系统的讨论作业成本法的原理作业成本法的基本

4、原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。ABC在成本核算上突破“产品”这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。作业成本法的概念体系(一)作业(Activity)3．产品水平作业为支持各种产品的生产而从事的作业。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。1.单位水平作业生产单位产品时所从事的作业。譬如，加工机器的动力消耗同其加工的产品数量直接相关，则加工机器就是单位水平作业。4．维持水平作业

5、为维持工厂生产而从事的作业,这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。2．批别水平作业生产每批产品而从事的作业，这种作业的成本与产品批数成比例变动，当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动，或者说某个部门的某一类具体的任务和行为。(二)资源(Resources)资源是指在执行业务工作中所发生的成本费用来源。包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的成本。通常可在企业会计明细账中清

6、楚见到各种项目。可分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源及厂房设备资源等。与某项作业直接相关的资源应直接计入该作业，如果一项资源用于多种作业，应根据资源动因将其分配计入各项作业中去。(三)作业中心与作业成本库作业中心是由一系列相互联系、能实现某种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业集合。由于作业消耗资源，所

7、以伴随作业的发生，一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库(作业成本池)，作业成本库是作业中心的货币表现形式。(四)成本动因(Cost Driver)1．资源动因(ResourceDriver)资源动因是决定作业消耗资源的因素，反映作业对资源的消耗情况，是将资源价值分配到各作业成本库的依据。按照作业成本计算的规则，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系，作业决定着资源的耗用量，这种资源消耗量与作业间的关系称作资源动因，资源动因联系着资源和作业。成本动因又称成本驱动因素，是成本

8、形成的起因，分为资源动因和作业动因。2．作业动因（ActivityDriver）作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向产品分配这项作业的成本。3．资源动因与作业动因的区别和联系从前面的介绍我们可以看出，资