会计准则与税法差异分析文献综述.doc

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1、会计准则与税法差异分析文献综述我国关于会计与税收相关问题的研究始于1993年会计的改革和1994年的税制改革。21世纪初在美国频繁爆发重大财务丹闻，引发了世界范围内对美国税务会计模式的质疑,会计和税收相关问题在我国也一再成为会计理论工作者探讨的重点。纵观国内学者对会计制度与税收法规问题的研究，主要集屮在以下几个方面。1、关于会计制度与税法诸关系认清会计、会计准则与的关系税务法规是认识它们的差异与进行二者协调性研究的起点。施先旺(2002)全面分析了我国会计准则制定的税务背景，认为在制订我国会计准则吋，主要是学习借鉴西方发达国家的会计准则,而

2、我们却忽略了建立起一个与会计准则相一致相配套的税务法规环境，这也是导致在西方发达国家行之有效的会计准则移植到我国效果却并不理想的原因之一。2、关于会计制度和税法的差异对税务法规和会计制度差杲的研究是进行两者协调性研究的基础。盖地(2006)比较了税务会计准则和财务会计准则后认为，税务会计是以税法为导向的,因而税务会计原则一般都隐含在税法当屮，而且较之于财务会计原则，略显不明确的税法原则却在刚性及其硬度方面明显高于财务会计原则。在对历史成本原则、权责发生制原则、相关性原则、配比原则、实质重于形式原则、谨慎性原则进行具体的比较之后，认为两者差杲

3、的存在是必然的，如何使两者的差界保持一个“合理的度”,协调两类原则的差异，是一•个非常现实的问题。3、关于会计与税收差异形成原因的经验研究会计制度与税务法规Z间的差异对会计报表最直接的影响，表现为会计收益与应税收益之间的差界。国外关于会计收益与应税收益二者之间差貝的经验研究,主要可以分为两类:一类是通过财务报表和纳税申报表上的数据进行分析，另一类是仅利用财务报表的数据进行分析。对于造成会计收益和应税收益之间差异的原因的探讨，讨论的焦点主要集屮于三个方面:会计制度和税收法规的差异、盈余管理和所得税避税行为。4、关于会计制度与税收法规的协作戴德

4、明、张妍和何玉润(2005)从税会关系模式、会计制度本质等方面入手，评价了会计制度与税收法规的协作历程。认为:我国的会计制度应强调会计信息的宏观经济管理服务功能,在制度设计屮应该利用“税收工作屮存在很大的会计信息依赖性”以及“税收对会计信息的反馈作用”来实现税收法规与会计信息的必要协作。在此基础上,提出了会计制度应该在税收监管、反避税领域发挥相应的作用，实现会计制度与税收法规的同一•性。从以上分析可以看出，无论持何种观点的学者都承认，会计制度与税法差异的存在是经济发展过程屮出现的必然结果。对于会计与税法之间差异形成的原因、表现形式，不仅从两

5、者H标、原则等角度进行分析，也从理论的指导性作用和实务的可操作性角度展开分析，但是有关基于协调角度的研究，还只是处于框架理论性的阶段，且提岀的建议措施要么较为笼统，要么较为零碎，没有对协调二者差异矛盾进行系统的研究。尤其是我国新会计准则和新企业所得税法出台后，有学者对新制度框架下的会计与税收差并展开分析，在此基础上对会计与税法的差开予以协调，提出切实可行、可操作性强的具体协调措施。