對企業稅收籌劃特征認識的思考.doc

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1、對企業稅收籌劃特征認識的思考【摘要】伴隨我國經濟改革的不斷深入，社會主義市場經濟體制的日趨成熟，我國的稅收制度也逐步完善。稅收負擔已經成為眾多企業在經濟活動中必然考慮的因素。有關稅收籌劃在理論界和實務界已成為熱點話題，但是就稅收籌劃的基本特征卻眾說不一，從一定方面影響瞭稅收籌劃理論的進一步的研究。本文旨在稅收籌劃的基本特征提出淺見【關鍵詞】稅收籌劃基本特征思考對企業稅收籌劃的特征的認識，實質上是稅收籌劃的定位問題。目前關於稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說紛紜。這種認識的不統一，往往會導致實踐中的錯誤認識和錯誤操作。在企業稅收籌劃的操作過程中，我們應充分認識稅收籌劃的四個基

2、本特征一、不違法性這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區別於偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等於合法，我認為在報刊、雜志、專著或網站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經營者的經濟利益與國傢利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經濟利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國傢要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無疑義的。而納稅人在納稅的過程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過程中理所當然地首選合法手段，以迎合國傢在稅收方面的立法精神和意這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒有明令禁止，即稅法的漏洞，

3、籌劃時顯然也不能放棄，因為這些漏洞對納稅人來說並沒有法律約束力。從法律角度來看，利用法律法規的漏洞很顯然既不違法，也不合法二、稅收籌劃具有超前性稅收籌劃的超前性是由企業的經濟行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過程本身是企業根據國傢稅收政策導向對生產經營、投資活動等的佈局和安排。從經濟活動和納稅義務的邏輯關系來看，納稅行為依附於經濟行為，納稅行為相對經濟行為而言具有滯後性，隻有當經濟行為發生後才會産生納稅義務。在市場經濟條件下，經濟行為不斷創新與稅法相對穩定性的矛盾不可避免、以及企業對經濟行為的掌控自由，在客觀上為企業提供瞭事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投

4、資企業的外國投資者用分得的稅後利潤1000萬元，再投資興建瞭一傢農產品加工出口企業。該投資者決定將新企業設在沿海經濟開發區，經營期為10年，新建企業所需廠房以租賃經營的方式解決，而把主要資金投入購買設備。經比較，在性能相差不大的情況下，選購國產設備。這項經濟行為表面上看起來和一般的經濟行為沒有什麼差別，事實上它是稅收籌劃具有超前性的一個很好的例證。因為根據現行的稅法規定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優惠：（1）沿海經濟開發區稅率優惠；（2）再投資退稅；(3)購買國產設備的稅收抵免；(4)外商投資企業的“兩免三減半”稅收優惠。再如《中華人民共和國企業所得稅法》已

5、經頒佈，但具體實施還有一段時間，增值稅改革將由試點走向推廣,這些都給我們留下瞭超前籌劃的時間和空間。總之，稅收籌劃必須強調超前性，當經濟行為發生後，進行籌劃的空間就會十分狹小，甚至完全喪失三、稅收籌劃具有綜合性稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅後利潤最大化，但是任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小於取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大於取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是

6、多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。例如某企業在創業初期需籌資5000萬元，有兩種籌資方法可供選擇，即發行公司股票或企業債券。假定債券利率為5%,股息收益率為3%,均約定每年計息一次。企業不考慮債券利息的應納稅所得額為500萬元，企業所得稅稅率為33%。企業最終應選擇哪種方式進行籌資呢?從稅負的角度分析,按規定，企業發行債券所支付的利息，在不高於金融機構同類同期貸款利率的范圍內，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機構同類同期貸款利率為4%,企業利用發行債券方式籌資可以少交企業所得稅66（萬元）=5000X4%X33%,企業為實現最小稅收負擔，應選擇發行債券方式籌資。從

7、企業收益的角度看：如果企業發行債券，其淨收益為：500-5000X5%-（500-5000X4%）33%=151（萬元）如果企業發行股票，其淨收益為：500-500X33%-5000X3%=185（萬元）從上述比較中不難看出，企業通過發行債券方式籌資，雖然可以少支付企業所得稅66萬元，但企業卻少得淨利34萬元（185-151）,節稅與獲取企業總體利益最大化未能取得統一因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能隻註重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼於整體稅負的輕重，應進行長遠性的考慮值得註意的是：雖然稅收籌劃是企業實現稅後