从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性.pdf

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1、审计研究2005年5期从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性丁瑞玲王允平(中央财经大学100081)【摘要】内部控制在企业经营管理中的作用是非常重要的,可是,内部控制是否能够发挥作用在很大程度上取决于控制环境的好坏。目前我国企业的内部控制环境的状况不容乐观,存在很多问题,如公司治理不完善,不注重人力资源的有效运用,组织结构和职责划分不明确,管理者的品行与素质有待于提高等,因此,要提高企业的管理水平,提高经济效益,必须建立健全企业的内部控制体系,尤其应该注意控制环境的建设。【关键词】内部控制控制环境内部牵制风险评估近年来,我国上市公司频繁发生会计造假事件美国审计总署、美国财务经理

2、人协会、美国内部审计的同时,美国也相继发生了安然、世通公司等会计丑师协会和管理会计师协会等赞助成立的专门研究内闻。造成这一现象的原因是多方面的,其中内部控部控制问题的委员会———COSO委员会(Committee制的基础要素———控制环境的不完善是一个重要因OfSponsoringOrganizationsofTheTreadwayCom2素。本文就控制环境在企业内部控制中的地位与建misson)于1992年提出的报告《内部控制———整体设进行探讨。框架》中,指出内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的,为财务报告的可靠性、经营活动一、控制环境的内容及其地位的效率和效果、相关

3、法律法规的遵循性等目标的实内部控制理论从产生发展到现在,经历了漫长现而提供合理保证的过程。同时提出内部控制包括的过程,一般将其分为四个阶段,即内部牵制阶段、五个要素,即:控制环境、风险评估、控制活动、信息内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制和沟通、监督。框架阶段,其中控制环境理论出现在内部控制结构控制环境由控制行为、控制政策和控制措施组阶段和内部控制框架阶段,具体内容如下:成。这些行为、政策和措施反映了企业最高管理当(一)内部控制结构阶段控制环境的主要内容局、董事会和企业所有者对企业内部控制的态度和20世纪80年代以来,由于受到系统论、控制论认识。控制环境具体应包括以下内容:

4、等的影响,西方一些学者提出了内部控制结构概念。11经营管理观念和方式认为内部控制结构包括管理部门设计和运用的,用企业管理部门的经营管理观念和方式包括其对以合理保证其控制目标得以实现的三类政策和程待企业经营风险和控制经营风险的方法、对企业财序,一般将其称为内部控制的“三要素”,它们是控制务报表的态度和重视程度以及企业的人力资源政策环境、会计系统和控制政策。其中控制环境是指对等。企业内部控制的设计和实施产生重大影响的各种环21组织结构境因素的总称。它反映了企业管理人员、董事、企业组织结构是企业为了便于管理,实现组织的目所有者对内部控制及内部控制对企业重要性的全面标而分成的若干个管理机构和

5、管理层次,它表明了态度。企业内部各部分的排列顺序、联系方式以及各要素(二)内部控制框架阶段控制环境的主要内容之间的相互关系。进入20世纪90年代以后,由于受到信息论和31董事会及审计委员会高风险行业迅速发展的影响,人们对内部控制的认董事会负责批准重大方针政策和业务,对一个识也发生了很大的变化。尤其是由美国会计学会、企业负有重要的受托管理责任,也是企业内部控制63审计研究2005年5期系统的核心,是约束经营者行为的有效机制。董事局强调会计记录的真实性和遵守已经建立的政策和会监督企业的各种经营活动,而审计委员会则监督程序的重要性,则企业的工作人员在执行业务时,就企业的会计报表。审计委员会

6、除了协助董事会履行会更加关注这些问题。其职责外,还有助于保证董事会与企业外部及内部美国著名学者阿尔文1A1阿伦斯、詹姆斯1K1审计人员之间的直接沟通。洛布贝克合著的《审计学———整合方法研究》中指41授权和分配责任的方法出,控制环境是其他四个要素的保护伞,如果没有一如果企业管理当局明确地建立了授权和分配责个有效的控制环境,其他四个要素无论质量如何,都任的方法体系,就能在很大程度上增强企业的控制不可能形成有效的内部控制。意识。一个良好的企业组织应该让企业的各个组成此外,在控制环境中一个企业的人力政策和实部分及其每个成员都了解自己在企业中的位置、承务也是至关重要的。内部控制受企业董事会、

7、管理担的责任以及拥有的权力等。阶层及其他员工的影响,企业管理人员的素质、品行51管理控制方法等都会影响企业内部控制的效率和效果。只要员工管理控制方法是指企业管理当局对整个企业的有胜任能力并且诚实可信,即使缺少其他控制,也能活动实行监督的方法以及对其他人的授权使用情况编制比较可靠的财务报告。相反,如果员工不正直,直接控制的方法,包括:经营、预算、预测和利润计划能力不足,那么,即使是最好的结构也不会发挥良好等;比较实际业绩与计划目标,并将比较结果通告有的作用。