持有至到期投资的核算.doc

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1、持有至到期投资的核算一、面值购入（票面利率=市场利率）例1：A公司2007年1月1日购入B公司当日发行的面值为1000000元，票面利率为5%，4年期，到期一次还本付息的债券，A公司有明确意图和能力将该债券持有至到期。假定购入价格为1000000元。1、购入时（2007.1.1）借：持有至到期投资——B公司债券（成本）1000000贷：银行存款10000002、每期末计提利息确认收益时（假定按年）（1）第一年末（2007.12.31）借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50000贷：投资收益50000（2）以后三年，每年末的分录同上。3、到期收

2、回本息时（2011年1月1日收回本息）借：银行存款1200000贷：持有至到期投资——B公司债券（成本）1000000——B公司债券（应计利息）200000上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）①购入时1200000100000010000001000000投资收益持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50000②2007.12.315000020000050000②2008.12.315000050000②2009.12.315000050000②2010.12.3150000③到期收回本息时二、

3、溢价购入（票面利率>市场利率）溢价是买方为以后多得利息而预先付出的代价；因此，以后溢价的摊销应冲减实际利息收益。例2：沿用例1，假定购入价格为1100000元。1、购入时（2007.1.1）借：持有至到期投资——B公司债券（成本）1000000——B公司债券（利息调整）100000贷：银行存款11000002、每期末（假定按年）计提利息，并摊销溢价（假定用直线法）（1）第一年末（2007.12.31）借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50000贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整）25000（溢价总额/计息次数）投资收益25000（2）

4、以后三年，每年末的分录同上。3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）借：银行存款1200000贷：持有至到期投资——B公司债券（成本）1000000——B公司债券（应计利息）200000上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）①购入时1200000110000010000001000000持有至到期投资——B公司债券（利息调整）1000002500025000持有至到期投资——B公司债券（应计利息）25000②2007.12.315000020000025000②2008.12.3150000②

5、2009.12.3150000②2010.12.3150000投资收益25000250002500025000③到期收回本息时三、折价购入（票面利率<市场利率）折价是对购入企业以后少得利息而预先给予的补偿；因此，以后折价的摊销应追加实际利息收益。例3：沿用例1，假定购入价格为900000元。1、购入时（2007.1.1）借：持有至到期投资——B公司债券（成本）1000000贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整）100000银行存款9000002、每期末（假定按年）计提利息，并摊销折价（假定用直线法）。（1）第一年末（2007.12.31）借：持有

6、至到期投资——B公司债券（应计利息）50000持有至到期投资——B公司债券（利息调整）25000（折价总额÷计息次数）贷：投资收益75000（2）以后三年，每年末的分录同上。3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）借：银行存款1200000贷：持有至到期投资——B公司债券（成本）1000000——B公司债券（应计利息）200000上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）1200000900000①购入时10000001000000持有至到期投资——B公司债券（利息调整）2500010000025

7、000投资收益250002500075000②2007.12.3175000②2008.12.3175000②2009.12.3175000②2010.12.31持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50000500002000005000050000③到期收回本息时四、溢价摊销直线法与实际利率法的比较会计分录直线法实际利率法借：持有至到期投资——应计利息（或应收利息）①=债券面值*票面利率①=债券面值*票面利率（同直线法）贷：持有至到期投资——利息调整②=溢价总额÷计息次数③=①-②（挤出）贷：投资收益③=①-②（挤出）②=期初摊余成本*实际利率五

8、、折价摊销直线法与实际利率法的比较会计分录直线法实际利率法借：持有至到期投资——应计利息（或应