成本会计03要素费用的核算.pdf

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1、第三章要素费用的核算教学目的：通过第三章费用要素的核算的学习，应该使学生了解各项费用要素的性质和内容，掌握其核算方法。重点是费用分配的方法（材料费用、工资费用、动力费用及其他费用等要素费用的构成）教学重点和难点：1、“基本生产成本”总帐帐户及明细帐的设立，辅助生产成本帐户和其他帐户的设立。2、原料，主要材料和辅助材料按定额消耗量和定额费用比例分配费用的计算方法与核算。3、低值易耗品的摊销方法。3-1材料费用的核算（一）、材料的分类1、按其在生产中的不同用途划分：①原材料及主要材料②辅助材料③外购半成品④燃料⑤修理用备件⑥包装物

2、⑦低值易耗品2、原材料帐户：核算原料及主要材料。辅助材料、外购半成品、修理用备件等材料的增加、减少和储存情况。“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”帐户。（二）、原材料费用分配的核算1、方法：原料及主要材料属于直接计入费用，直接计入产品成本间接计入费用，分配计入各种产品成本2、材料消耗定额比较准确的情况下，原材料及主要材料费用可以按产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。公式如下：①某种产品材料定额灌溉消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额②材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量/材料定额消耗量③某种产品应分配

3、的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率④某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价例题一：领用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。［答案］解1：甲产品原料定额消耗量＝400×1.2＝480公斤乙产品原料定额消耗量＝300×1.1＝330公斤原料消耗量分配率＝1053/480+330＝1.3甲产品应分配的原料数量＝480×1.3＝624公斤乙产品应分配的原料数量＝330×1.3＝4

4、29公斤合计：1053公斤甲产品应分配的原料费用＝624×2＝1248元乙产品应分配的原料费用＝429×2＝858元合计：2106元优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理解2：原材料费用分配率＝2106/480+330＝2.6甲产品应分配的原料费用＝480×2.6＝1248元乙产品应分配的原料费用＝330×2.6＝858元合计：2106元原材料费用分配的帐务处理按各种材料的定额费用的比例分配材料实费用，公式如下：某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额＝该种产品实际产量×单位产品该

5、种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率＝各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率（三）、燃料费用分配的核算所谓燃料费用分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途计入成本费用的过程。分配：直接用于产品生产的计入“基本生产成本”（借方）车间管理消耗的计入“制造费用”辅助生产消耗的计入“辅助生产成本”厂部经营管理消耗的计入“管理费用”进行产品销售消耗的计入“营业费用”领用（贷方）领用燃料的总额计入“燃料”（四）、低值易耗品

6、摊销核算1、一次摊销法：低值易耗品领用时，交其价值一次计入领用当月成本、费用。帐务处理：领用时借方：制造费用（产品生产用的）管理费用（厂部管理用）贷方：低值易耗品残值收回时：借方：低值易耗品贷方：制造费用或管理费用举例：某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元，以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录：领用生产工具时：借方：制造费用1000元贷方：低值易耗品1000元报废

7、生产工具时：借方：原材料40元贷方：制造费用40元月末调查当月所领生产工具的成本节约差异30（1000×3%）之时借方：制造费用30贷方：材料成本差异――低值易耗品成本差异30适用：一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。2、分次摊销法：领用时：借方：长期待摊费用（待摊费用）贷方：低值易耗品摊销时：借方：制造费用贷方：长期待摊费用适用：单位价值较高，适用期限较长又不易损坏的低值易耗品。3-2工资费用的核算（一）、工资总额的组成1、①计时工资：计时工资标准×工作时间②计件工资③奖金：生产奖、节约奖、劳动竞赛

8、奖、奖励工资及其他④津贴和补贴：津贴包括补偿职工特殊或额外的劳动消耗的津贴、保健性津贴、技术性津贴、其他津贴；补贴，指不受物价上涨影响而支付的各种物价补贴。⑤加班加点工资⑥特殊情况下支付的工资2、不能列为工资总额的项目①劳动保护费――作为制造费用“计入产品成本”②差旅费（伙食