消费税法--2012注会轻一.docx

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1、第三章　消费税法　　◆本章内容：6节　　第一节　消费税基本原理　　第二节　纳税义务人与征税范围　　第三节　税目与税率★　　第四节　计税依据★　　第五节　应纳税额的计算★★　　第六节　征收管理　　　　◆本章变化：　　1.删除进口卷烟消费税计算、出口应税消费品退（免）税问题、卷烟核定价格与白酒最低计税价格的内容。　　2.明确了农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。　　第一节　消费税基本原理　　一、消费税概念　　我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。

2、它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。　　　　二、我国消费税的特点　　（一）征收范围具有选择性　　（二）征税环节具有单一性　　（三）平均税率水平比较高且税负差异大　　（四）征收方法具有灵活性　　（五）税负具有转嫁性　　【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（　）。　　A.征收范围具有选择性　　B.征税具有普遍性　　C.征收方法具有灵活性　　D.税负具有转嫁性　　[答疑编号2269030101]『正确答案』ACD　　三、消费税与增值税的关系　　消费税与增值税的区别：　　1.两者范围不同：　　2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税

3、。　　3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。　　4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。　　消费税与增值税的联系：　　1.两者都对货物征收；　　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节　纳税义务人与征税范围　　一、纳税义务人　　在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。　　【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。　　A.生产销售应税消费品（金银首饰除外

4、）的单位　　B.委托加工应税消费品的单位　　C.进口应税消费品的单位　　D.受托加工应税消费品的单位　　[答疑编号2269030102]『正确答案』ABC　　二、征税范围　　四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。　　（一）生产销售应税消费品　　（二）委托加工应税消费品　　（三）进口应税消费品　　（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品　　零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产

5、环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）计税依据1.金银首饰与其他产品组成成套按销售额全额征收消费税具体规定消费品销售2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征

6、收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税　　【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。　　计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。　　[答疑编号2269030103]『正确答案』　　应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝

7、0.3（万元）　　应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）　　（五）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P102）　　自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税　　消费税纳税环节总结：　　【例题·多选题】根据现

8、行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（