谈上市公司利润表变化对财务分析的影响.pdf

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1、，__●●r＼年金融与经济2008．9．．．-，INANcEANDECONoMY谈上市公司利润表变化对财务分析的影响■李金泉新企业会计准则2007年1月开始在上市公司执行，其最大亮点是利润表的变化，主要体现在利润表要素内客的调整、利润计量基础的变化及利润表项目结构的改变上。在分析和运用利润表的信息时，应正确理解利润的层次关系、利润波动与公司风险的关系、利润大小与公司价值的关系，以及利润表变化对财务比率分析的影响。【关键词】上市公司；利润表变化；财务分析；影响【中图分类号】F830【文献标识码】A【文章编号】1006—169X(2008109—0045—04李金泉．江西财经大学会计

2、学院教授。(江西南昌330013)一、利润表的主要变化新企业会计准则中利润表的变化主要体现在利润表要素内容的调整、利润确认计量基础的变化及利润表结构改变上。(一)利润表要素内容的变化。旧企业会计准则定义的会计要素包括六个部分，资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素，收入、费用和利润属于利润表要素。新企业会计准则尽管仍然沿用了这六大会计要素，但对部分会计要素的内容作了重大调整，在所有者权益和利润要素中分别引入了国际准则中的“利得”和“损失”概念，如公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损失等，将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失，以及直接计人当期利润的利得和损

3、失。将利润构成中的利得和损失单独列报，有利于报表使用者正确判断企业核心业务的盈利能力。(二)利润确认计量基础的变化。新企业会计准则不再完全强调历史成本的计量属性，而是立足我国国情，借鉴国际惯例，在企业会计准则中适度应用了公允价值概念，在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面运用了公允价值计量，将公允价值变动形成的利得或损失计人当期损益或直接计入所有者权益。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，是一种提高会计信息相关性的重要计量属性。(三)刺润表项目构成的变化。与旧会计准则相比．新的利润表在项目构成上

4、发生较大变化：1．不再区分主营业务收支和其他业务收支，即不再区分主营业务利润与其他业务利润。原企业会计准则要求单独呈报主营业务利润和其他业务利润；新准则中不再要求区分，只是将营业利润分解为营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失(新增)、公允价值变动净收益(新增)、投资收益。这样处理既有利于集。中反映企业日常经营活动的总体成果，也有利于简化利润表。2．营业利润的项目构成有所变化。在旧的利润表丽45金融与经济2008．9中，投资活动不列入企业的营业活动，投资收益放在营业利润以外与营业外收支净额并列；新企业会计准则将投资活动列为企业的营业活动之一

5、，由此产生的投资收益作为企业营业收益列入营业利润中。同时，新准则将部分利得和损失，如资产减值损失、公允价值变动收益等，也记入了营业利润，使得营业利润的内容发生了某种质的变化。笔者认为，这种变化符合经济发展的现状，目前投资活动已成为许多企业获得收益的主要渠道之一，确认与经营活动相关利得和损失并进行单独披露，符合相关性的会计信息质量要求。3．对直接计入利润表的利得和损失单独列示。新企业会计准则第30号规定，在利润表中对“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。更多强调公允价值的计量，将更多的资产和负债的公允价值变动损益计入利润，符合经济利润观。通过

6、公允价值变动。会计信息使用者可以及时了解企业当前所持有的资产和负债的真实价值。在金融工具不断创新的今天，采用公允价值计量，不仅能对其进行初始确认，还能进行后续确认，揭示企业蕴藏的潜在风险，便于信息使用者作出理性的决策。4．营业利润、利润总额、净利润已发生了实质性的变化。将投资收益、资产减值损失及公允价值变动收益等未实现的资产利得和损失直接纳入利润表中的营业利润部分，将债务重组收益计人营业外收入，使营业利润中不久包含了企业基本生产经营业务的利润，还包含了基本生产经营业务之外的投资收益；使营业利润、利润总额和净利润中不仅包含了已实现的利润，还包含了未实现的利润及由于债务重组收益等菲经

7、常性利润的内容。在收益组成上。以全面收益观取代当期营业观。全面收益理论采用“资产负债观”代替传统的“收入费用观”来确认收益。全面收益比净收益更能帮助会计信息使用者准确、及时预测企业的未来现金流，增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性。但影响公允价值的因素通常不受公司管理当局的控制，因此，公允价值的引入一般都伴随着利润波动的加剧．使一般的报表使用者感到困惑。5．每股收益指标计算方法的变化。在新企业会计准则颁布之前，上市公司披露的每股收益是按照全面摊薄法计算的．即直接用报