2016初级会计职称(初级会计实务)复习大纲考试资料第一章第7节.ppt

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1、第七节可供出售金融资产刘文桥150135827692016初级会计实务第一章资产8/15/2021一、内容通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。账务处理（一）设置的会计科目可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动其他综合收益公允价值变动，计入所有者权益的利得或损失投资收益可供出售金融资产——减值准备（二）取得按照公允价值计量交易费用，计入初始入账金额初始入账金额=公允价值+交易费用如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为

2、应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额买价a－已到付息期但尚未领取的债券利息b＋交易费用c＝初始确认金额会计分录股票借可供出售金融资产——成本应收股利贷其他货币资金债券借可供出售金融资产——成本应收利息贷其他货币资金借或贷可供出售金融资产——利息调整取得时，注意：第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。第二，如为股票投资，除交易费用的处理计入初始确认金额外，其他与交易性金融资产一致。【例1-80】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100000

3、00元。另支付相关交易费用金额为25000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2012年1月20日，购买A上市公司股票时借：可供出售金融资产——成本10025000贷：其他货币资金10025000【例1-81】2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值25000000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另外支付交易费用300000元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元。201

4、3年初，甲公司又收到债券利息1000000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2012年1月1日，购入债券时：借：可供出售金融资产——成本25000000——利息调整800000应收利息500000贷：其他货币资金26300000（2）2012年1月8日收到买价包含的b借：其他货币资金500000贷：应收利息500000（3）2012年12月31日，确认债券利息收入借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2013年初，收到债券利息借：其他货币资金1000000贷：应收利息1000000【多选题】2012年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上

5、市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元;另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有()。A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产—成本”B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”【答案】CD（三）持有期间会计处理的三个方面1、确认债券利息收入/被投资单位宣告发放现金股利2、反映公允价值的变动3、核算减值损失1、确认债券利

6、息收入持有期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。注意：第一，如为股票投资，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。借：应收股利贷：投资收益第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。分期付息一次还本的债券投资借应收利息（面值×票面利率）贷投资收益（期初摊余成本×实际利率）借或贷可供出售金融资产——利息调整（差额）借其他货币资金贷应收利息一次还本付息的债券投资借持有至到期投资——应计利息贷投资收益借或贷可供出售金融资产——利息调整2、期末计量（确认公允价值变动）在资产负债表日，应按公允价值计量，

7、且公允价值的变动，计入所有者权益。（其他综合收益）公允价值高于其账面价值时借可供出售金融资产——公允价值变动贷其他综合收益公允价值低于其账面价值时借其他综合收益贷可供出售金融资产——公允价值变动【例题】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。甲公司分别应编制会计分录：6月30日，公允价值上升18万元，借：