论文-----会计计量属性.doc

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1、论会计属性的应用【摘要】会计计量属性是会计计量的组成部分之一，它是被量化描述的客体的特性或外在表现形式。是对会计计量属性的根本改进和拓展，能够真实和动态地反映企业财务状况、经营成果和现金流量.我们应该从公允价值的本质出发，立足于其在实务中的确认和运用范围，重新思考公允价值应有的含义•在实际计量过程中，选择恰当有效的计量属性和技术，才能满足不同计量项目的性质特点和不同计量条件下的不同需求.公允价值计量的真实性必须建立严密的程序规范来加以保证，并通过主客观条件的改善来加强可验证性.【关键词】：会计计量计量属性比较选择计量模式

2、会计计量属性是指在会计实务中必须计量的财务会计特征或外在的表现形式。不同的计量属性，会使与经济相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果大相径庭。—、会计计量属性的评价（―）历史成本通常历史成本是针对资产耍素而言的，历史成本计量属性以币值不变为假设，以交易结果为依据，强调配比原则和权责发生制原则，能够真实、客观地取得经济业务的资料，容易被信息使用者接受。具局限性为：第一，无法适应环境的变化；第二，利润的计算不够真实；第三，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性；第四，经营业绩和持有收益不能分清，难

3、以真实揭示金业的财务状况。（二）重置成本它是从成本的角度来反映某企业主体的投入价值。现行成本有利于收益的正确确定和资本保全，便于信息使用者区分收益的口径，配比上逻辑一致，财务报表能提供现时信息。其局限性为：第一，确定重盖成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；第二，报表项FIZ间缺乏可比性。（三）现行市价现行市价指销售或假设销售某项资产可望获得的现金或现金等价物。现行市价计量属性能够提供来口资产销借的现行价值，能够提供企业应变能力和变现价值的相关信息。其局限性为：第一，放弃了实现原则，违苗了持续经营假

4、定；第二，脱手价值难以确定，主观性大；第三，某些资产或负债不存在脱手价值。（四）可变现净值可变现净值是指未折现的现金或现金等价物。能够反映与现金等值的信息，与决策最为相关，可以克服费用分配上的主观性。但是，可变现净值运作较困难,且不易反映受托责任的履行情况。（五）未来现金流量现值未来现金流量现值指某项资产未來可望变成现金的折现值。资本化价值侧重于未来的计量。该计量属性能够提供反映主体经济价值的信息，信息的相关性最强。但是，利率确定的主观性使得计量结果的可靠性较差。（六）公允价值公允价值指在公平交易额中熟悉情况的交易双方自

5、愿进行资产交换或债务清偿的价值。是基丁•交易而产生的对市场信息的评价，是存在活跃市场交易的情况下的一种交换价格，它代表了市场参与者的集体判断，因此，市场价格是最公允的。公允价值更适合于未来的交易。二、会计计量属性选择的理论基础及其原则（-）理论基础1、资本保全和收益的确定资本和收益有密切的联系，只有维护好资本，才谈得上确认收益，即真实的收益应当建立在资本完整无损和保持企业同样的生产经营能力的基础Z上。2、会计信息质量要求选择计量属性的直接理由是会计是一个经济系统，其主要职能就是向会计信息的使用者提供信息，会计信息的使用者

6、并非都是会计专家，他们最关心的是会计信息质量。（-）应当遵循的原则1、在相关性和可靠性之间进行权衡沟通会计计量属性的事实基础和决策价值对于历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值这6种计量属性而言，其可靠性依次由强变弱,相关性依次由弱变强，因此，对可靠性和相关性的强调程度不同,也就会选择不同的计量属性。2、选择的会计计量方法具备充分的可操作性和现实可能性会计计量作为会计实务的理论基础，必须要考虑到计量属性以及由此而产生的会计计量方法在实务中具有一定的可操作性。能为会计人员熟练掌握且不影响提供信

7、息的及时性。3、遵循成本效益原则和重要性原则以产生的边际效益是否大于边际成本为界，即衡量该计量模式所提供的信息能获得的效益是否大于或能否补偿为提供信息所需付出的成木代价，以免得不偿失。4、考虑信息使用者的水平所选择的计量属性必须耍能为广大会计人员所接受，切实可行。如果会计系统自身发展水平不同，会计人员素质低下，就不可能要求在会计实务中采用复杂的计量属性与计量方法。多种会计计量属性将更合理地并存，必将满足各种会计信息使用者多样化的需求。三、会计计量属性的具体应用(-)固定资产会计计量属性的选择1、历史成本为主、其他为辅历史

8、成本为主、其他为辅的计量属性是适应现实的必然性耍求在固定资产的各个计量环节中，初始计量和期末计量是两个关键的环节。2、结合会计信息与会计目标研究资产计量属性首先，对于资产会计计量属性的选择，不仅仅是一个单纯的会计理论问题，需耍考虑不同计量属性所提供的会计信息的相关性、可靠性等C另一方面，资产计量的过程也是一个与现实进