会计基础讲义(新).doc

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1、第一节款项和有价证券的收付及其他交易性金融资产账务处理交易性金融资产的的核算主要包括：交易性金融资产的取得、交易性金融资产的现金股利和利息、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的处置。企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融性资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入其成本。取得金融性资产所支付价款中包含了已宣告尚未发放和现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应该单独确认应收项目，记入“应收股利”“应收利息”取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。（包括：相关手续费和佣金等其他必要支出）例：2009年

2、1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票上1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制的会计分录如下：购买时：借：交易性金融资产---成本10000000贷：其他货币奖金---存出投资款10000000支付相关费用时：借：投资收益25000贷：其他货币奖金---存出投资款25000例：2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万，票面利率为4%。上年债券

3、利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中已包括宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到这笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：购入时：借：交易性金融资产---成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000收到利息时：借：银行存款500000贷：应收利息5000002008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收股息1000000贷：投资收益1000

4、0002009年初，收到利息时：借：银行存款：1000000贷：应收股息1000000资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。接上例：假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市场价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市场价为2560万元。甲公司应编制如下会计分录：2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产---公允价值变动300000贷：公允价值变动损益3000002008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时借

5、：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产---公允价值变动200000出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间差额确认投资收益，同时调整公允价值变动损益。接上例：假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款25650000贷：交易性金融资产---成本25500000---公允价价值变动100000投资收益50000同时：借：公允价值变动损100000贷：投资收益100000其他投资业务帐务处理投资业务会计包含：短期投资的核算和长

6、期投资的核算。短期投资的核算主要涉及：购入、出售、计提跌价准备。（会计分录10-12）购入各种股票、债券等作为短期投资的，按照实际支付的价款（包含价款、手续费、相关的税费）例：深圳嘉华公司2005年5月1日以银行存款75000元购入甲公司同年1月1日发行的两年期债券作为短期投资。另支付手续费等相关税费800元。借：短期投资75800贷：银行存款（其他货币资金）75800如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入短期投资的成本。例：深圳嘉华公司2005年1月9日以银行存款75000元购入甲

7、公司2004年2月1日发行的两年期债券作为短期投资。其中，已到付息期但尚未领取的债券利息为5000元。另支付手续费等相关税费800元。借：短期投资(按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额)70800应收利息(按应领取的现金股利、利息等)5000贷：银行存款（其他货币资金）(按实际支付的价款)75800短期投资持有期间不确认收益，收到被投资单位发放的现金股利或利息等，冲减短期投资的成本。例：深圳嘉华公司2005年12月31日收到上述购入债券的当年利息5500元。借：银行存款5500贷：短期

8、投资5500出售股票、债券或到期收回债券本息，短期投资出售时确认收益。例：深圳南山公司于2006年2月28日将公司在2006年2月8日购入作为短期投资的甲公司股票全部出售，出售所得价款为78000元。当时购