高新技术企业研发费用归集.doc

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1、高新技术企业研发费用归集一、研发费在会计核算方面有什么要求？需要如何设置科目，分别归集哪些内容？u核算要求：企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立“管理费用——研发费（研发项目名称或登记编号）”专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，应分别归集研发费支出。u科目设置及内容归集：“管理费用——研发费（研发项目名称或登记编号）”科目下设三级级到五级科目：Ø根据研发形式设置三级子科目：1、自行开发；2、委托开发；3、合作开发；4、集中开发。Ø研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四级科目（见下表），企业可根据本

2、企业实际需要设定五级科目。研发费科目、归集内容对照表四级子科目归集内容工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。加班工资、奖金、年终加薪直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。*其他研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。材料燃料和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。测试手段购置费达不到

3、固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费工装及检验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费仪器设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费*其他用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。长期待摊费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用*其他研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。其他设计

4、费进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。——工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。其他无形资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费。研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。图书资料及翻译费

5、技术图书资料费、资料翻译费。*其他为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。注：五级子科目中，带*的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。二、研发费如何分阶段进行归集？一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：u市场调研与设计；u立项；u实验室试验；u小试——小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；u中试——中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；u批量生产。一般认为，上

6、述1—5阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。三、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生成经营任务的，如何进行费用分配？u企业应按规定设立专门的研发机构，或成立专门的研发小组。不具备成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。u合理方法包括按实际工时等比重进行分配。分配方法一经确定，不得随意变更

7、。若因为合理原因确实需要变更的，需报主管税务机关同意。u对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出，不得归集进研发费用科目。四、研发费账务处理应提供何种凭证？企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：u研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；u为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；u燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；u租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；u折

8、旧费等，以