作业基础成本计算.ppt

《作业基础成本计算.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第11章　作业基础成本管理会计第一节作业基础成本管理会计概述第二节作业基础成本管理会计内容第三节作业基础成本计算第四节作业基础成本管理第五节作业基础成本管理会计在我国的应用及发展方向1学习目标深入理解不同成本分类的作用(如成本按习性分类与成本按可控性分类的异同等等)、不同成本概念之间的关系(如作业成本与可控成本的区别和联系),从而掌握成本分类的管理属性。了解各种传统成本计算方法(如品种法、分步法、分批法等)和成本管理方法(如标准成本法、责任成本法等)的历史承续关系,从而掌握各种成本核算方法与成本管理方法在不同环境中的结合应用。了解作业

2、成本计算法的基本概念、基本理论和基本方法,在此基拙上进一步熟练掌握作业成本计算法的应用。2一、作业基础成本管理会计的产生背景第一节作业基础成本管理会计概述作业基础成本管理会计的产生最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃里克.科勒(EricKohler)教授。科勒教授1952年编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。1971年，乔治.斯托布斯(GeorgeI．Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(ActivityCostingandInput—outputAccounting)中对“作业”

3、、“成本”、“作业会计”、“作业投人产出系统”等概念作了全面系统的讨论，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。尽管理论界对此持冷淡态度，实务界也未采纳，但在作业会计理论框架形成中占有重要地位。3第一节作业基础成本管理会计概述20世纪80年代后期，由于技术的进步以及经济的发展，世界各国的个性化消费趋势日益明显，买方市场逐渐形成，重营销、高研发、小批量、多种类的生产模式逐渐盛行，制造费用占产品成本比重猛增。在这种情况下适用于大批量、单一化生产形态的传统成本计算方法，对制造费用的核算过于粗略，已经难以适应提供准确的成本信息的需要。因此美国

4、实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节，成本扭曲现象普遍存在且十分严重，以至于经理们无法根据这些扭曲的成本信息做出决策。因此一贯极力倡导管理会计研究必须大量引进数学分析方法著称的卡普兰也改变了他原来的研究方法，主张会计学者必须走出办公室，到实践中去，以寻求新的理论和方法。4第一节作业基础成本管理会计概述卡普兰和库伯(RobinCooper)在对美国公司调查研究之后，在斯托布斯的思想基础上，提出了以作业（Activity）为基础的成本计算(1988)。随后，美国众多的大学会计界和公司联系起来共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作

5、有：詹姆斯·布林逊(James．A．Brinson)的《作业会计：作业基础成本计算法》(1991)，彼得B．B．特尼(Peter．B．B．Turney)的《ABC的功效：怎样成功地推进作业基础成本计算》(1991)和库伯、卡普兰等通过对八大公司试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理：从分析到行动》(1992)等。随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，亦要求现代成本管理扩展空间范围，为企业价值链优化提供有用信息，作业基础成本管理会计正适应了这种世界经济发展的需要。5第一节作业基础成本管理会计概述作业成本管理会计

6、就是以“作业”为基础的成本核算与控制系统。它的基本观点是：产品消耗作业，作业消耗资源。它以作业成本计算为基本方法和手段，以作业为成本计算的基本对象来核算产品成本。企业可以根据作业成本信息分析和优化成本结构。自始自终对所有作业进行分析和修正，改善成本信息质量，从而有利于实施作业管理，提高企业整体经营管理水平，并实现作业链（ActivityChain）和价值链的最优化，为最终的顾客创造更多的价值。6（一）作业与作业成本从管理的角度看，作业就是指企业生产过程中的各工序和环节；但从作业成本计算角度看，作业是基于一定目的的、以人为主体、消耗一定

7、资源的特定范围内的工作。（二）作业链与价值链所谓作业链(activitychain)是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业集合体。价值链是指企业作业链的价值表现。生产经营中的各项作业有序地进行，各项作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品成为全部作业的集合，同时也变现为全部作业的价值集合。二、作业成本管理会计的基本概念7（一）作业与作业成本从管理的角度看，作业就是指企业生产过程中的各工序和环节；但从作业成本计算角度看，作业是基于一定目的的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。（二）作业链与价值链所谓作业链(act

8、ivitychain)是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业集合体。价值链是指企业作业链的价值表现。生产经营中的各项作业有序地进行，各项作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品成为全部作业的集合，同时也变现