公共经济学税收制度.ppt

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1、税收制度【基础知识】税收:国家为满足社会公共需要,凭借公共权力,按照法律所规定的标准和程序,强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。一、税收制度构成1、税种构成三要素(1)征税对象课税的目的物。它决定征税的范围;也是一种税区别于另一种税的主要标志。(2)纳税人直接负有纳税义务的单位与个人。法人纳税人和自然人纳税人。负税人:实际承受税款的单位与个人。(3)税率税额/征税对象数额。比例税率:对所有课税对象都按同一比例课征的税率。定额税率:每一个单位的征税对象应缴纳的税额。累进税率:把税基划分成若干等级,分别规

2、定相应的税率,税率随着税基的扩增而递增。累进税率分为:全额累进税率与超额累进税率。全额累进税率与超额累进税率级次征税对象数额税率速算扣除数11000元以下5%21000-3000元10%33000-5000元15%45000元以上20%注:速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额2、主体税种的形成主体税种:税制结构中占主导地位的税种。流转税:以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。销售收入、营业收入。如增值税、消费税、营业税、关税等。所得税:以各种所得为课税对象征收的税。所得(Income):经

3、济所得,净所得,合法所得。如个人所得税、企业所得税。财产税:以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税、契税、印花税等。3、税制质量评判标准VitoTanzi的标准1.集中性指标:如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入,就是优良的税制。2.分散性指标:尽量减少收入少的小税种,尤其是贡献率不到1%的税种。3.侵蚀性指标:一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。4.征收时滞指标:税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。5.从量性指标:从量征收比较简单,但是从量税越多,受

4、通胀影响越大,税制缺乏弹性。6.客观性指标:要求有健全的核算体系和明确的会计标准。7.执行性指标:重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理,并辅之于合理的处罚。8.征收成本指标:降低征收成本。由此可以分析税制改革的背景:预期目标没有实现;特别条款过多,有歧视倾向;税基被严重侵蚀;税收结构与经济结构不相适应;重复征税严重;税制繁杂,纳税人无法接受。二、税收原则1、税收的公平原则(1)受益原则根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。(2)能力原则根据收入、消费或财产的多少。根据牺牲的程度。牺牲:纳税

5、人税前获得的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。绝对牺牲均等:每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=C′B′D′E′。比例牺牲均等:每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDM=P′B′D′K′/O′B′D′M′。边际牺牲均等:每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=F′G′。2、税收的效率原则(1)税收经济效率也即要保持税收中性。税收中性:政府在课税之后,除了使人们因纳税而承受负担之外,最好不再承受超额负担

6、。(2)税务行政效率税收征纳过程中所发生的各类费用,包括:征税成本纳税成本三、税收制度优化理论1、商品税制优化理论设法消除或减少税收的超额负担。A想雇保姆,愿意支付的工资430元/月。B以前卖报,月收入400元。A付420元雇B,节省了10元;B多赚20元。现税务局要求B纳税50元。结果A不愿支付,B得不到工作,政府没有税。税收会扭曲人的行为,导致了无谓损失,没有任何人从中受益。经济学家证明,一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。比如,税率由原来的20%变成40%,所引起的无谓损失就是原来的4倍。(

7、1)普遍征税但征低税(2)对需求价格弹性小的商品征高税,对需求价格弹性大的商品征低税。这就是Ramsey定理,又称弹性反比法则。这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。2、所得税制优化理论JamesA·Mirrlees提出了倒U字型理论。随着收入的增加,边际税率由接近于零逐渐提高,当收入达到一定水平时再逐渐降低,在收入极高阶段降为零。低收入段低税率,增进穷人的福利;中等收入段高税率,带来更多的税收收入;高收入段零税率,刺激投资,促进经济效率的提高。【问题讨论】一、商品税收制度的设计是否应

8、遵循“中性原则”?1.税收中性:政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。2.有人说,为充分发挥市场机制的作用,税收应当保持中性;也有人说,税收应当对经济产生调节功能。3.税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应,决不会完全中性。4.发展中国家市场发育不成熟,政府难免利用税收影响经济;发达国家也有矫正性的商品税,如烟税,环境税等。二、纳税能力的大小应当怎样判断?1.以收入为依据(1)是以单个人的收入还是以家庭收入为标准?(2)是以毛收入还是

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