从财务会计概念框架看建造合同会计处理方法.pdf

《从财务会计概念框架看建造合同会计处理方法.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、□财会月刊·全国优秀经济期刊从财务会计概念框架看建造合同会计处理方法曹伟（博士生导师）（中国人民大学商学院北京100872）【摘要】本文以财务会计概念框架为理论依据，分析了我国建造合同准则在确认、计量方面存在的问题，以及目前以“工程结算”、“工程施工”账户核算建造合同业务存在的弊端，提出了修订建造合同准则的政策建议和符合概念框架的建造合同会计处理方法。【关键词】财务会计概念框架建造合同工程结算工程施工一、目前我国建造合同的会计处理方法科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的合同成本和我国《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简合同毛利。

2、称“建造合同准则”）规范了建造承包商建造合同的确认、“工程结算”科目核算建造承包商根据建造合同约定计量和相关信息的披露。建造合同准则对于合同收入与向业主办理结算的累计金额。企业向业主办理工程价款合同费用的确认分别采用如下两种方法：结算，按应结算金额，借记“应收账款”等科目，贷记“工程其一，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应结算”科目；合同完工时，应将“工程结算”科目金额与相根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结费用。算”科目，贷记“工程施工”科目；“工程结算”期末贷方余其二，

3、如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。用完工百分比法确认与计量合同收入和合同费用，而应对于“工程施工”和“工程结算”两个账户的余额在资区别以下两种情况进行会计处理：①合同成本能够收回产负债表中的列示方法，我国会计准则及其应用指南、讲的，合同收入根据能收回的实际合同成本予以确认，合同解均未做出明确规定。实务中的一般做法是：如果“工程成本在其发生的当期确认为合同费用；②合同成本不可施工”账户的余额大于“工程结算”账户的余额，其余额的能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同差额列示在

4、资产负债表的“存货”项目；相反，如果“工程收入。结算”账户的余额大于“工程施工”账户的余额，其余额的我国《企业会计准则——应用指南》为了配合建造合差额列示在资产负债表的“预收账款”项目。同准则的应用，在其附录中设置了“工程施工”和“工程结二、我国建造合同准则存在的主要问题算”两个账户，同时财政部会计司编写的《企业会计准则我国建造合同准则遵循与国际会计准则趋同的原讲解》举例演示了这两个账户的使用方法。则，参照《国际会计准则第11号——建造合同》制定。在有按照《企业会计准则——应用指南》的规定，“工程施关术语的定义以及合同收入与合同费用的确认

5、、披露等工”科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛方面，我国建造合同准则与国际建造合同准则基本一致，利，该科目可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、其不同之处主要表现在建造合同的结果不能可靠地估计“合同毛利”进行明细核算。企业按合同进行建造时发生时，合同收入和合同费用的确认方面。的合同成本，借记“工程施工（合同成本）”科目，贷记有关《国际会计准则第11号——建造合同》规定：如果建科目；确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”造合同的结果不能可靠地估计，则：①只有在发生的合同科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记

6、或贷记成本将来很可能得到补偿的情况下才能确认收入；②合“工程施工（合同毛利）”科目；合同完工时，将“工程施工”同成本应在其发生的当期确认为费用。该准则在第33段科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，还规定：在合同的早期阶段，往往出现不能可靠估计合同借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目；“工程施工”结果的情况，但主体发生的合同成本很可能得到补偿。因□·06·2014.3上全国中文核心期刊·财会月刊□此，只有在已发生的成本预计可得到补偿的限度内才应确认。该方法直接用完工百分比法计算出的结果确认“主确认收入。根据上述规定，在建

7、造合同的结果不能够可靠营业务收入”和“主营业务成本”，再以两个账户的差额确估计的情况下，确认的合同收入不超过已发生的合同成认“工程施工——工程毛利”账户金额，此方法虽然做到本（即不确认利润）。了会计分录的借贷方平衡，但“工程施工——工程毛利”我国建造合同准则对合同收入和合同费用的确认规科目在性质上是属于资产还是负债其实很难讲清楚。定在本文第一部分已有阐述，该规定存在的问题表现在：②主营业务成本代表在企业的主营业务中流出企业的库①实际工作中，合同成本能否收回往往具有不确定性，需存商品或劳务成本，而通过该处理方法却看不到商品的要根据实际情况进

8、行职业判断，而准则条文显然没有使流出或工程成本的结转。③主营业务收入代表的是在企用能够反映不确定性和职业判断的字眼。②“合同成本能业主营业务中流入的经济利益，它对应的应是现金、应收够收回”意味