论税收中性的理论与实践

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1、复旦大学博士学位论文论税收中性的理论与实践姓名：孙婧麟申请学位级别：博士专业：世界经济指导教师：陈建安20061222论文独创性声明本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。作者签名论文使用授权声明日期本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用

2、影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。储签名翘醯硷导师签名垮论税收中性的理论与实践摘要经济发展必然要经历从繁荣至衰退的周期性变化，在自由竞争的市场经济条件下，调节经济周期主要靠市场机制的自身调节作用，运用供求比例来自发地调节经济周期，使经济发展达到均衡点，但进入资本垄断阶段，特别是经济全球化趋势日益明显的今天，市场机制在调节经济周期性变化中的作用已大大削弱，世界各国政府必须运用各种经济杠杆来协助市场机制解决周期性经济问题，当市场机制失灵时，宏观经济调控成为弥补市场失灵的重要手段，税收系统作为一个重

3、要的宏观调控系统是调节经济周期性变化不可或缺的工具，正因为如此三百多年来西方经济界一代代经济学家致力于研究税收经济学，旨在发掘出一种损失最小、效益最大的最优税制。税收中性理论体系一直以来是税收经济学的重要理论体系，税收经济学的最终目标是建立中性税制，税收中性理论随着中性税制的不断实践一步步得以深化，从开始的绝对中性理论发展为相对中性理论，从一味地否定税收调控到强调中性与调控的有机结合，从一味追求最优效应到结合实际地追求次优效应，税收中性理论正逐渐走向完善。税收中性的本质是使纳税人和社会的税收超额负担最小化，即税收成本最小化

4、，一直以来不管是税收超额负担论还是最优税收论都是从超额负担最小化来阐述最优税制模式的，超额负担论的基本观点是只有需求弹性为零，超额负担才能达到最小值，税收只有收入效应没有替代效应，不改变均衡价格，这样的税收是最优的，最优税收论也是从需求弹性角度论述了税种、税率的最优配置问题。这两大理论为最优税制的实践奠定了坚实的理论基础，我们可以从之后的各国税收实践中看到这两大理论的影子，所以本文将在第二章着重描述这两大代表性理论的原理。本文共分六章，以税收中性为切入点，通过理论基础——政策实践——立法实践——制度实践将税收中性原理的理论

5、与实践加以详细阐述。在导论部分，主要通过写作目的和意义引出税收中性的理论综述，回顾了近三百年来西方各经济学派在研究税收中性原理中提出的一些理论流派和理论观点，将税收中性理论的发展脉络呈现给读者，在综述了税收中性理论的发展脉络后，笔者对税收中性理论进行了评述，并提出了自己对税收中性的理解，同时也阐述了税收中性理论的不足和进一步发展方向。第二章主要是衔接导论部分的理论综述对在税收中性理论发展过程中有重要影响的两大代表性理论进行详细阐述，一方面是证明了税收中性原理的坚实理论基础，另一方面也为后几章的税收中性实践进行了理论铺垫。本

6、章主要讨论税收中性的理论与实践论了两大代表性理论，税收超额负担理论是运用税收效率分析来加以阐述的，通过对所得税、商品税的效率分析并进一步扩展到劳动力市场，通过税收效应分析，得出了相关税收超额负担形成及最小值取得的结论，这一结论引发了经济界对最优税收的研究，也引出了本章第二节对最优税收理论的讨论，最优税收理论起源于福利经济学，通过对最优所得税和最优商品税的研究，通过线性和非线性方法，得出了最优边际税率的倒u型曲线，为之后各国的税制改革提供了税种、税率最优配置的理论基础。从这两大理论的阐述和论证引出了第三章关于税收中性理论的宏

7、观政策实践，通过第一节关于税收中性和税收调控的讨论，表述了笔者对税收中性的理解，即税收中性应该是中性与调控相结合的相对中性，在第二节中以实证分析的方法论述了各经济学派的税收中性政策实践，主要以凯恩斯学派与供应学派的实践为主线来论述，这两大学派主要通过有效需求理论与拉弗曲线为理论基础，展开政策实践，同时也可以看到其实践的目的是产生超额负担最小的最优税制。税收制度必须有法律保障，第四章对税收中性的立法实践进行了阐述，通过法律原则的理论内涵与应用，通过实证分析，对税收中性立法的目标体系和优化选择，特别在国民待遇原则的实证分析中，

8、对我国目前税制中较敏感的两大课题，出口退税制度和国民待遇问题进行了实证分析。在出口退税制度中论述了立法的不足之处，以及中性建设的目标和方法，在国民待遇问题中运用大量数据论证了我国的“超国民待遇”只存在于税收政策中，在实践中并不存在内外资的重大税负差异，这对于今后我国的税制改革具有一定的参考意义。本章第二