收入建造合同.ppt

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1、第十二章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入收入的分类1.销售商品收入的确认和计量2.提供劳务取得收入的确认和计量3.让渡资产使用权的收入的确认和计量4.建造合同收入的确认和计量五、建造合同收入的确认和计量（一）建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户，乙方称为建造承包商。所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的特征主要表现有：1.先有买主(即客户)，后有标底(即资产)，建造资产的造价

2、在签订合同时已经确定。2.资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。3.所建造的资产体积大，造价高。4.建造合同一般为不可取消的合同。建造合同的类型建造合同分为两类：1.固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2.成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（二）合同的分立与合并1.合同分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进

3、行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。2.合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。3.追加资产的建造根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括

4、的一项或数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。（三）合同收入与合同成本1.合同收入的组成合同收入包括两部分的内容1.合同规定的初始收入即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。它构成了合同收入的基本内容。2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠地计量。索赔款：是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、

5、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。奖励款：是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（1）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。2.合同成本的组成合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用。合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和

6、间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不宜直接计入合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本的各项费用支出。直接费用包括：（1）耗用的材料费用（2）耗用的人工费用（3）耗用的机械使用费（4）其他直接费用，包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。如：管理人员薪酬、劳动保护费、

7、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。合同成本不包括下列内容：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。（4）因订立合同而发生的有关费用。（四）合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认的基本原则是：1.结果能够可靠估计的建造合同建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。2.企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估

8、计（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入；◆如果合同预计总成本将超过