企业购并日后的合并财务报表.pptx

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1、第八章企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表10/2/20211第一节集团内部经济业务事项（一）企业内部经济业务事项本企业内部发生的各种经济业务事项只涉及本企业，与集团内其他企业和集团外其他企业没有直接联系举例：材料领用、工资发放、固定资产计提折旧等10/2/20212高级财务会计（二）集团内部经济业务事项企业集团内部各企业之间发生的各种经纪业务事项举例：子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等10/2/20213高级财务会计（三）集团外部经济业务事项集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项举例：集团内企业向集团外企业购买材料、销售商品、提供劳务等10/2/20

2、214高级财务会计二、集团内部经济业务事项的分类（一）集团内部投资事项（二）集团内部交易事项（三）集团内部借贷事项10/2/20215高级财务会计三、合并财务报表编制的抵销项目编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目（P354）编制合并利润表需进行抵销处理的项目（P354）编制合并现金流量表需要进行抵销处理的项目（P354）10/2/20216高级财务会计第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销一、集团内部权益性投资的抵销1.对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时

3、，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。10/2/20217高级财务会计2.按

4、权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资贷:投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额借:投资收益贷:长期股权投资对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借:投资收益贷:长期股权投资对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借或贷:长期股权投资贷或借:资本公积10/2/20218高级财务会计3.长期股权投资与所有者权益的抵销1)同一控制下的抵销分录股权取得日后合并报表编制时的抵销分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资(母公司对该子公司长期股权投资帐面价值)少数股

5、东权益(子公司股东权益帐面价值×少数股权比例)资产减值损失(当期母公司对子公司长期股投计提的减值准备)期初未分配利润(以前期间母公司对子公司长期股投计提的减值准备)同时调整子公司合并前留存收益中母公司应享份额借：资本公积—股本溢价贷：盈余公积未分配利润子公司股东权益账面价值10/2/20219高级财务会计2)非同一控制下的抵销分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货、固定资产等商誉(差额)贷:长期股权投资(母公司对该子公司长期股权投资帐面价值)少数股东权益(子公司股东权益公允价值×少数股权比例)营业外收入(差额)资产减值损失(当期母公司对子公司长股投计提的减值准备)期初未分配利润(以前期间

6、母公司对子公司长股投计提的减值准备)子公司股东权益账面价值10/2/202110高级财务会计4.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润—年末10/2/202111高级财务会计例题参见课本P356例8-1、例8-2、例8-310/2/202112高级财务会计二、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投

7、资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目10/2/202113高级财务会计【例1】P公司20×7年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司20×7年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；