完全权益法与不完全权益法下合并报表方法之比较.pdf

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1、第22卷第4期湖北财经高等专科学校学报2010年8月25日Vol.22NO.4JournalofHubeiFinancialandEconomicCollegeAug.25，2010完全权益法与不完全权益法下合并报表方法之比较李涛（阳江职业技术学院，广东阳江529566）［摘要］合并报表编制方法可以分为从期初进行编制，也可以从期末进行编制。合并报表准则规定，合并时要将成本法调整为权益法后再行编制，由于完全权益法与不完全权益法的差异，会导致两种编制方法有不同的适应性。在完全权益法下编制合并报表适合从期初进行编制，在不完全权益法下编制合

2、并报表适合从期末进行编制。［关键词］合并报表；长期股权投资；完全权益法；不完全权益法［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1009-170X(2010)04-0044-05合并报表一直是会计工作难点，编制的方法有成本为3000元，剩余摊销期限为5年。2008年子公许多，不同方法下所产生的合并调整与抵销分录有司净利润为7250元。2008年12月31日子公司股较大差异，但都能编制出正确的合并报表。本3000元，资本公积3000元，盈余公积5000元，我国合并报表准则规定，合并时要按照权益法未分配利润6250元，其长期股权投

3、资账面价值调整子公司的长期股权投资，再在母子公司各自的14000元。2009年母公司又向子公司出售1500元报表基础上予以合并。而权益法分完全权益法和不的存货，成本为1200元，期末子公司存货含未实现完全权益法。由于完全权益法和不完全权益法的特利润为300元。2009年子公司净利润为5000元，发点不同，导致采用不同编制方法的思路及难易程度放股利为2000元。2009年末其长期股权投资账面有所不同。价值仍为14000元，母公司应收子公司账款5000元。按10％提取盈余公积，商誉没有发生减值。要求一、问题的提出编制2009年的合并资产

4、负债表和合并利润表。为便于分析，下面通过一个实例来说明不同权合并报表理论分所有权理论、母公司理论和主益法基础上的编制方法。体理论，根据不同合并理论所编制的合并报表结果假设母公司2008年1月1日以14000元购买有较大差异，本例采用中国现行合并理论来编制合子公司80％股份，子公司的所有者权益账面值为并报表。中国现行合并理论以主体理论为主，以母10000元，其中存货账面价值为1000元，公允价值公司理论为辅。为1875元，固定资产账面价值为2000元，公允价二、合并报表理论上的编制方法———基于完全值为3000元，剩余使用期限4年。2

5、008年母公司向权益法子公司出售存货获得收入1600元，成本为600元，期末子公司该存货中含有未实现利润为500元；母母公司能够对子公司进行控制，因此在其账上公司向子公司出售固定资产一台，价格为5000元，是采用成本法进行核算的。按准则要求，在编制合并[收稿日期]2010-05-20[作者简介]李涛（1981-），男，湖北荆州人，讲师，注册会计师，硕士生。44李涛：完全权益法与不完全权益法下合并报表方法之比较报表时，必须先调整为完全权益法后再行编制，为方初进行编制和从期末进行编制———下的工作底稿分便可称为“完全权益法下编制合并报表

6、”。假设母公录如表1所示，其中不包括调整为完全权益法时产司已经按照完全权益法调整完毕，即长期股权投资生的工作底稿分录，摘要栏为每一笔调整与抵销分和投资收益已经按照完全权益法反映，则2008年录的目的。工作底稿上的一笔分录往往在调整某些12月31日长期股权投资金额为16800元，2009年项目的同时抵销其他项目，区分工作底稿上的分录12月31日长期股权投资金额为19600元。注意该是调整分录还是抵销分录不如理解这笔工作底稿分调整过程的分录并没有记录在账上，而是在合并工录的目的来得更重要，这对于改进工作底稿的编制作底稿中。此时在两种编制

7、合并报表方法———从期技术和了解合并报表的编制程序是极为重要的。表1完全权益法下两种编制方法的合并工作底稿分录比较从期初进行编制从期末进行编制摘要调整与抵销分录摘要调整与抵销分录借：投资收益4000抵销母公司确认的当少数股东损益1000借：投资收益4400期投资收益，将长期抵销按子公司账面净年初未分配利润5000贷：长期股权投资2800股权投资余额调整至利润计算的投资收益贷：提取盈余公积500利润分配—支付给母公司股利1600期初余额利润分配—股利2000年末未分配利润7500调整期初未实现损借：长期股权投资500调整期末未实现损借

8、：长期股权投资300益，建立期初长期股贷：存货500益，建立期末长期股贷：存货300权投资与子公司所借：长期股权投资1600权投资和子公司所有借：长期股权投资1200有者权益相对性贷：固定资产—净额1600者权益的相对性贷：固定资产—