企业制度演变与会计发展.pdf

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1、企业制度演变与会计发展付磊(首都经济贸易大学100070)【摘要】企业会计的产生与发展受到一定时期企业制度变迁的推动或制约，而会计发展水平又反过来影响企业制度的经济效率。本文回顾并分析了改革开放以来我国企业制度变迁与会计发展之间的关系，探讨会计发展根本动因，试图为完善会计制度建设，促进企业会计发展提供历史借鉴。【关键词】企业制度会计发展产权关系企业治理政府主导企业会计的产生与发展受到一定时期企业制度变迁的推动或制约，而会计发展水平又反过来影响企业制度的经济效率。我国自改革开放以来，企业制度发生了巨大变化，这些变化不断催生对会计的新需求，最终导致我国企业会

2、计制度的改革与发展。系统分析和回顾企业制度变迁与会计制度发展之间的互动关系，对于深入认识会计功能演变规律，完善会计准则国际趋同及等效的基本策略与基本原则具有重要意义。本文分阶段回顾了改革开放以来企业制度演变的特征，考察了各阶段企业制度演变对会计制度改革的影响，探求我国企业会计制度发展的内在动力。一、企业制度变迁与会计发展的历史回顾改革开放以来，我国国有企业改革可以分为市场化企业制度的早期探索、企业制度的产权改革与现代企业制度建设三个阶段。在国有企业改革的各个阶段，会计都得到了相应发展。(一)市场化企业制度的早期探索与会计发展1978年以后，我国开始推进史

3、无前例的经济体制改革。改革之初，党中央即明确地提出我国要实行“对外开放，对内搞活”的改革方针。“对外开放”一个很重要的内容就是引进外资，组建中外合资经营企业等外资企业;而“对内搞活”的主要内容之一则是探索国有企业分配制度的市场化。这一过程失约持续到1992年。1．外资企业的组建与会计发展上世纪80年代中期，随着我国投资环境的改善，利用外商投资的工作取得了进展，中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商投资企业(合称“外资企业”)纷纷出现。当时，我国国有企业会计制度建立在单一的企业所有制，即国家所有制基础上，采用的是统收统支体制下的资金平衡理论。而西方国家不

4、实行统收统支体制，也没有与之相应的资金平衡表。由于这套基于计划经济资金平衡体系的会计报告不能反映投资者对企业的投入与利润，外商难以理解，以致影响了外商来华投资。为了落实“对外开放”的方针，吸引国外投资，迫切需要按照国际惯例对我国会计制度进行改革。经过学术界和政府部门的反复讨论研究，财政部于1985正式发布实施《中外合资经营企业会计制度》，此后又连续发布了与此有关的补充规定和在此基础上制订的《外商投资企业会计制度》等会计制度。《中外合资经营企业会计制度》是改革开放以来首次参照国际惯例制订的企业会计制度，在新中国会计制度史上创造了很多“第一”:第一次采用资产

5、负债表、利润表、财务状况变动表等世界通用会计报表体系;第一次使用“资本”、“股利”、“票据”、“无形资产”等过去被认为与社会主义企业格格不入的会计概念;第一次采用国际通用的“资产3=负债+所有者权益”的会计等式;第一次按照资产、负债、资本、成本、损益区分会计核算内容(会计科目分类);第一次采用客观性、权责发生制、配比原则、实际成本原则、划分资本性支出与收益性支出、一致性等会计原则;第一次采用制造成本法计算产品成本;第一次采用固定资产的加速折旧法等。颁布《中外合资经营企业会计制度》的时候，我国经济体制尚处在“计划经济为主，重视市场调节的辅助作用”的改革初期

6、，企业制度与经营方式在诸多方面仍保留着计划经济管理的特征，亦不具备资本市场等市场经济的条件。“外资企业”的性质和经营方式与当时的国有企业有着很大的差异，这些差异的根本在于其产权关系与国有企业不同。比起国有企业来，外资企业的产权关系清晰，投资各方权利、责任、义务明确，企业有着独立自主的市场主体身份。外资企业的产权关系对会计提出的要求是:通过会计界定并维护投资各方的产权利益，准确反映企业的经营过程与结果，报告企业管理层的经营管理责任。从本质上说，《中外合资经营企业会计制度》适应了“对外开放”的改革需要，体现了产权关系对会计的重要影响，体现了会计反映和保护新型

7、产权关系的功能。从会计发展的历史过程看，《中外合资经营企业会计制度》“是新中国成立以后第一部参照国际会计惯例制订的全新的会计核算制度”，为我国此后的会计发展奠定了基础，具有重要的历史标志性意义。2．国有企业早期市场化探索与会计发展“对内搞活”的方针引导了我国国有企业制度的市场化探索。我国企业制度早期的市场化探索从向企业放权让利开始，企业逐步摆脱政府的集权式管理，逐步成为独立自主的、具有活力的商品生产经营者，主要的企业改革措施包括扩大企业自主权、利润留成、企业经济责任制、利改税、承包经营责任制等。但是这一期间的种种改革又是在计划经济体制框架内进行的，改革的

8、基本指导思想是在保留政府计划管理和控制的前提下，放开搞活国有企业，企业改革的实质