资产负债表日后调整事项所得税会计处理例解

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1、技术探索ITECHNICALPROBE资产负债表日后调整事项所得税会计处理例解珠海城市职业技术学院顾琚资产负债表日后调整事项中涉及所得税的会计处理与会计年借：预计负债40000度所得税汇算清缴有关，其会计处理方法应区分两种情况：一种是贷：其他应付款40000调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，另一种是调整事项(3)甲公司实际多赔偿的10000元损失在实际支出时可以于税发生在报告年度所得税汇算清缴后。根据《企业会计准则讲解前扣除，调整事项又发生在汇算清缴前，因此，该10000元可以抵减2008)，前一种情况应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应报告年度的应

2、纳所得税税额。作会计分录：纳所得税税额；后一种情况应按准则要求调整本年度(即报告年度借：应交税费——应交所得税[(50000-40000)×25％)]的次年)应纳所得税税额。另外，按照资产负债表债务法，涉及所得2500税的核算一方面与损益有关，影响应纳税所得额和所得税费用；另贷：以前年度损益调整——所得税费用2500一方面与资产、负债的账面价值与计税基础产生的暂时性差异有(4)2008年已确认为预计负债的40000元按税法规定只有在损关，影响递延所得税，进而影响所得税费用。失实际发生时才允许税前抵扣，调整报告年度的应纳所得税额。作一、调整事项发生在报告年度所得

3、税汇算清缴前会计分录：调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，影响到报告年借：应交税费——应交所得税(2008年)(40000×25％)度损益，而会计主体单位还来得及调整报告年度的应纳税所得额，100oO从而需调整报告年度的应纳所得税税额。另一方面，从会计角度贷：以前年度损益调整——所得税费用10000看，调整事项会引起资产、负债的账面价值和计税基础变化，从而2008年中级会计资格考试《中级会计实务》中未做以上第三、确认递延所得税，调整所得税费用。四笔分录。显然，该调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，[例1](2009年中级会计资格考试教材《中级会计实务》

4、例应调整报告年度的应纳所得税税额。17—6)甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2008年(5)甲公司在资产负债表日前已确认预计负债40000元，该预1lfl份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。由此，预计时使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，确认递延偿经济损失55000元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确所得税资产。资产负债表日后该项预计负债产生的损失确实已发认了40000元的预计负债，并将该项赔偿反映在l2月3

5、1Et的财务报生，因此，该负债的账面价值和计税基础均为零，转回原已确认的表中，乙公司未确认应收赔偿款。2009年2月7日，经法院一审判决，递延所得税资产。作会计分录：甲公司需要偿付乙公司经济损失50000元，甲公司不再上诉，赔款借：以前年度损益调整——所得税费用(40000×25％)已经支付。假定甲、乙两公司均于2008年2月15日完成了2008年度lOoo0所得税汇算清缴；假定税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许贷：递延所得税资产10000在实际支出时于税前扣除。(仅分析甲公司会计处理，转入利润分笔者认为，该例题应注意两个方面：第一，题中经法院判决，甲配处

6、理略，下例同)。公司不再上诉，款项已经支付，故可以调整报告年度的“应交税该笔业务涉及未决诉讼的预计负债，是发生在资产负债表日费——应交所得税”并转回递延所得税资产。但如果甲公司决定上后的调整事项，并且调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，诉，则不能调整报告年度的“应交税费——应交所得税”和转回递会计处理为：延所得税资产。甲公司需多赔偿的10000元只能确认为预计负债，(1)经法院判决，甲公司实际赔偿乙公司50000元，比资产负债又因为预计负债发生的损失仅允许实际发生时于税前扣除，则预表日前多赔偿10000元，该10000元赔款计入“营业外支出”，因为该计负债

7、的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，确认递事项属于资产负债表日后调整事项，涉及损益的账户应换成“以前延所得税资产。作会计分录：年度损益调整”账户。作会计分录如下：借：递延所得税资产[(50000—40000)×25％)]2500借：以前年度损益调整——营业外支出(50000—40000)贷：以前年度损益调整250010000第二，按税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支贷：其他应付款10000出时于税前扣除，所以当损失实际发生时既要调整报告年度的“应(2)经法院判决，甲公司应赔偿乙公司50000元，其中40000元交税费——应交所得税”，又要转

8、回前已确认的递延所得税资产，已经在日前