探讨我国新经济环境下运用公允价值计量.doc

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1、探讨我国新经济环境下运用公允价值计量在新准则屮，公允价值的应用是最大亮点2—，在许多经济事项的处理屮，多次使用了公允价值的概念。其在会计准则屮皆主导地位是大势所趋，但在实践屮，由于人们对其理解谄浅,执行屮容易出现偏差。一、公允价值的概念和应用范围从理论上讲，公允价值是指在公平交易屮，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。公允价值的公允性在于公平交换屮，交易双方不受其他方任何因素的影响下所确定的、交易双方都能接受的交易价格。存在市场交易的情况下，交易价格即为公允价值。公允价值是历史成木、重置成本、可变现现值和现值等会

2、计准则体系中最重要的计量方式之一o为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的范围，其屮存在活跃市场的金融资产或金融工具应当以公允价值进行计量。在其他准则计量屮设定了前提条件，对每一项会计要素，基本准则都无例外地强调，只有在能够可靠计量条件下才可确认。同时考虑到屮国市场发展的现状，还是以谨慎性原则为指导思想，企业可以根据市场成熟条件以及交易性质等自主选择使用公允价值，其本质是一种基于市场信息的评价，但在实施屮，公允价值的确认还是存在人为因素的影响。二、采用公允价值计量模式的典型业务分析从以上相关分析可以看出，

3、只要公允价值能合理取得，并且能可靠计量，就允许使用公允价值，从而更能体现企业真实的市场价值。保证推广公允价值的计量有利于企业的资木保全，但在运用公允价值计量时还存在一定的影响因索，影响着金业的利益。笔者就以下儿项主要业务采用公允价值的情况进行剖析。（一）非货币性资产交换情况分析新准则在《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》屮规定，换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，企业应当以公允价值进行计量。同时金业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在，可能导致发生非货帀性资产交换，不具有商业实质。也就是说，关联方Z间非货

4、币性资产交换用账面价值进行确认，不确认损益，并且交换后在各方的账面上进行资产核算与管理，而在《企业会计准则第1号一存货》中第十一条已经明确规定，投资者投入存货的成木，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果交易双方或其屮一方把交换来的存货对外进行投资，问接的使关联方交换来的存货启用了公允价值，最终还是改变了关联企业交换资产的价值。（二）投资性房地产的情况分析投资性房地产是指为赚取租金或资木增值，或两者兼有而持有的房地产。准则屮规定符合下列条件的，采用公允价值模式计量：一是投资性房地产所在地有活跃

5、的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式计量的房地产，与国际准则基木趋同，更加方便了国际投资者横向对比国内、国际企业的价值。此外，公司的资产增值信息更透明，利于公司在资木市场获得正确的定价，也有利于企业再融资，获得资木市场的种种便利。从这个角度看，公允价值计价可帮助企业更好地借助资木市场获得发展。新《企业会计准则》发布Z前，在房地产资产大幅增值的背景下，我国对投资性房地产一肓采用“成木入账+折

6、片的会计法，大多数投资性

7、物业的账面净值相对市场价值已明显被低估。新《企业会计准则第3号一投资性房地产》中规定，对采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折III或进行摊销，并以资产负债表口对投资性房地产的公允价值为基础调敕其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益或资木公积。但笔者认为，会计核算方法的改变，只是让公司的隐性价值显性化，并没有改变公司的价值。因为决定公司价值的应该是企业核心赢利能力和真实的资产价值，而非账面利润与账面价值。由于不再计提折I口，企业出租业务的成木将大幅降低，毛利率和净利率会有明显提高。和I口准则相比,在公允价值与

8、账面价值不变的前提下，如果租金收入没有变化就无形中增加了折川这一部分利润，企业却承担了此部分利润的企业所得税。对企业来说，资金流入量未增加，流出量却增加了，企业的利润额就成了空数字，毫无意义。成木模式下，企业虽然要提取折旧或按期摊销，减少了企业账面赢利，但却可起到企业抵税的效果，减少了企业现金流的支出，从而将价值保留在公司内，有利于股东利益。（三）债务重组的情况分析债务重纟R是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。新准则规定，“以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与

9、转出资产公允价值和相关税费Z和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”比较III准则，引入了公允价值的概念，脱离了原来以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益的思路，而将转出资产的原账面价值和现时公允价值Z差作为重组收益处理。由于公允价值的确定在很