衍生金融工具对传统财务会计理论的影响及对策

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1、衍生金融工具对传统财务会计理论的影响及对策王静一、衍生金融工具基本理论来日期按照约定的价格(如汇率、利率、股票价格等)买(一)衍生金融工具的定义与特征卖约定数量的相关资产或金融工具的合约。目前金融远衍生金融工具是货币、债券、股票等传统金融商品期主要包括远期外汇合约、远期利率协议。②金融期货。为基础，以杠杆或者信用交易为特征的金融工具。它既是指交易双方在有组织的交易所内，按照规定的交易规指一类特定的交易方式，也指由这种交易形成的一系列则，以公开竞价的方式达成的，在未来规定的交割日起合约。买进或卖出一定数量和一

2、定质量金融工具的标准化合国际会计准则委员会(以下简称IASC)~EIAS39号中约。与商品期货相比，金融期货的合约标的物是金融产指出，衍生金融工具是具有以下特征的金融工具：第一，品，如证券、货币、汇率、利率等，交割大都采用差价结算其价值随其基础性金融工具的价格改变而改变，如利的现金交割方式。根据标的资产的不同，金融期货又可率、商品或证券价格、指数等。第二，不要求初始净投资，分为利率期货、股价指数期货和外汇期货。③金融期权。或与市场变动有类似的其他类型合同相比，要求很少净是指合约的双方在支付一定的权利金(也称

3、期权价格)投资；第三，在未来某一日期结算。的前提下取得的，在一个特定的日期或时期内以事先确美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)认为衍定的价格买进或卖出一定数量某种金融工具的权利。金生工具必须具有以下三个特征：第一，该合同具有一项融期权的种类很多，目前主要有外汇期权、利率期权、股或多项标的物，以及一项或多项名义金融或支付条款，票期权和股指期权。④金融互换。是指交易双方按照共或两者兼有；第二，该合同不需要初始净投资，或者与那同商定的条件，在未来规定的某一时间彼此交换一系列些预期对市场条件具有类似反应的其他

4、合同相比，它要支付款项的金融交易。不同的货币、同种货币的不同计求的初始净投资较少；第三，该合同条款要求或允许以息方式(如固定利率与浮动利率)以及不同货币的不同净额结算，合同可以容易地通过合同以外的方式以净额计息方式都可以用于金融互换。基本的金融互换有货币结算，也可以通过交割资产结算，且这种交割资产的结互换和利率互换两大类。算方式对于资产受让人而言，同净额结算无差异。二、衍生金融工具对传统财务会计理论的影响我国财政部于2006年3月印发的《企业会计准则第(一)对会计要素定义的影响22号金融工具确认和计量》中指

5、出衍生工具是指具有以现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项形下特征的金融工具或其他合同：第一，其价值随特定利成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指带来经济利益；负债的定义为过去的交易、事项形成的数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。这两变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特个定义立足于“过去的交易或事项”，且该交易或事项的定关系；第二，不要求初始净投资，或与对市场情况变化发生会带

6、来未来经济利益的变化。而衍生金融工具合约有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投签订后，确实会给企业带来一定的权利或义务，并在未资；第三，在未来某一日期结算。来产生经济利益或资源的流入或流出。然而这种权利或从上面的定义，我们可看出，衍生金融工具的特征义务是否得到履行，在契约生效时并不能预料。并非在应包含以下三点：第一，衍生金融工具是从基础金融工过去发生，而是未来发生的交易或事项，同时金额又难具派生出来的；第二，衍生金融工具是对未来的交易；第以确定，所以衍生金融工具所带来的权利或义务不符合三，衍生金融

7、工具具有巨大的杠杆效应。现行会计的确认标准，因而不应在确认范围之内。但是，(二)衍生金融工具的分类衍生金融工具在合约签订时，作为一项经济业务，其会衍生金融工具的分类角度有很多，从合约类型进行计确认是一个必须要解决的问题。因此，要在资产负债划分是当前有关理论研究与实务操作中比较普遍的分表中反映衍生金融工具的有关情况，就必须对现行会计类方式。①金融远期。指规定合约双方同意在指定的未理论中的“资产”、“负债”等会计要素进行重新的界定。16传统会计在确认资产和负债等会计要素时，在强调金融工具在资产负债表上确认、何时

8、才能从资产负债表过去发生的交易事项的同时，并以交易发生的时问为确上剔除。认标准，也即在交易发生时进行一次性确认。衍生金融(四)对会计披露的影响工具却不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约会计披露的目的，在于报表使用者及时、正确地了的履行时间为确认标准。除了合同缔结时需要确认以解企业的财务状况、经营成果和现金流量有关方面的信外，还将存在着“所谓再确认”和“终止确认”的问题，这息，以便于做出正确的预测和决策。但是