浅析财务会计中收益增值概念的应用(1).doc

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1、浅析财务会计中收益增值概念的应用陋若社会经济的发展，人们逐涎开始关心-个问题那就是企业到底晁讹的？针対这个问题主耍有两种观点，第观点认为股东作为企业的投资者是企业的址终所有者，所以企业应该是股东的.企业的价值体现和投东价值忌大化：这种观点亦用本劳动屁佃经济时代是黑无运问的.资木家投资购买设备、屣他1人.资木的投入者是企业的所有者.企业是权益资木投入者的企业。这种观点在财务会计理论中休现为业主权论(PsricwryTheory)•该理论在传统的财务会计实务屮是居丁•主导地位。在业主权论卜•收入农示为所有者权占的焰加：踏用则衣示为所有耆权益的

2、诚少，烫述记账休系中，它町以直接增记或減记矗木或者所有者权紅账化连英国财务会计准则委员会(FASB)也认为“在企业，权誌是业主权益”(»•第二种观点认为对丁•一个企业來讲它的价值不仅休现在股东价值的眾犬化匕还应该包括关键相关利益者的利益，比如说田家、丄和其它外部相关利益者.在财务会计理论中体现为企业论(EnterpriseTheory)•企业权论^Suojanen在1954年的《会计评论》(AccountingReview)中捉出的，该理论认为企业是•个主要为诸多权益持有者的利益而从经背铮理活动的社会机构(SocialInstitutio

3、n),企业必孩考虑到企业自身的经背活动对各相关全体乃至抱个社会的彫响②•与该理论紧奈相连的收益概念就是增值概念(Value-addedIncome).増何也称"増加价值"或“阳加价值J就是把帮力和技术结合起来，开发一定的W，创造出产成仙或劳务，从而在价值上我得的增益③。増伯的多少我们称为“期值额”•我们可以从不同的角度来看待烟值额：对一个产品来讲，它的增值離等丁英流转的各个环节的增值总额，熠值税的计税原理就晁对却个环节的熠值额进行征税：从一个企业的加搜來看，増值额就是销告收入减去为取紂收入的外购物诜价值后的余额，也就是产品价值中Vim的部

4、分或者是产品价值扣减C以后的部分，它可以全面反映企业在一定时期内的经营成果，(-)増債额和利润的区别增值额和利润是河个既不相同又有联系的收益概念。按照传统的核舁办法.利潮是根按以卜步骥糾出的(如戎(1)、(2)所示)°(图略)利润是从业主的加度岀发，将上缴国豕的税利以及职丄JI资、價权人刊息都作为费用进行扣除，利润的多少代汝了业主的权益•而按照增值離的定义，增值额罷根据以卜步骤紂岀的：此处的増ffi额为增侑挣额，它考电了折旧的因索，(H是折旧有人为因素影响・因此冇时候人们会采用熠值E额，也就是不扣除折旧的堺值额.微观主休以它自己的经济活动

5、所获紂的收入(一锻为销書收入〉诚左进行经济活动而购买货品和取得劳务所发生的对外支出后在价值上的増益.而生产经泮的进行是依赖丁诸如矗木(包拈自有磁木和债务磁本)、劳动等生产耍索的投入。在对增饬的分配中休规J•按照耍索来源分配的底則，将増值颔分配为利息、股利、劳动者收入峯在分配过程中.诸如利息、流转税都是固定金颔的，屈丁刚性分配，而上缴国家的所得税、职丄」资则可以与増值额形成比例挂钩，所以为弹性分配•职」、债权人、股东和玫府机构浮是企业熠ffi的受益者，冷为企业捉供服务的同时.也从企业中茯得各种形式的报僦：职」我得丄派侦权人我紂利息：I投朵获

6、得陀利：政丙获伺税金％也就晁说这些超是増值额的分配去向•两者蹑犬的区别在丁利河中則把职丄」竟作为成本项目抑除，利河城夫化强调的晁业主的收益城大，这是从业主的角度来考虑的。而焰值额中不但包含了所有者的利润还包含了职丄的丄洽国家作为所有者和社会管理者而征收的各种蛍项以及债权人的利息窃因此MT和益相关者的和益.因此是对利润范畸的扩大•（二）増債概念的提岀时代背疑早期増值概念的提出是为J•缓解劳矗才盾，而称劳动者与所有者置丁同一层次迸行分配，也便丁対劳动者按鹽増值额的多少进行绩效评f乩但更深…步来斤主耍是由丁社会生产的发展，现金企业价值増值的源泉

7、不仅仅是财务资本.企业越來越依赖丁删务报农以外的非财务因索，比如企业的商誉、各种专利技术，人力资本是企业价（am的匝要资源.因此从企业ff］復来讲碍耍各种生产娈索的投入，需喪诸如投资者.侦权人、职丄逍入企业.在当今的资本主义社会市场经济高摩发达，要索在市场貝有岛度流动性，并H对投入和产岀关系极为敬感•总是试图寻找赧佳的回报率。不同的人进入企业都有若各自的目的•股东是为了投赞轻本的最大増值・工人是希望获得丄资及福利绘大，债权人希塑获取利息、祖金.国家是为了获取税收而希处企业背业收入及税前利润赧大，它们之间存在看必然的才氐由此产生了“个人利益

8、木位论”为基础的“企业契约论J很好地解释J•企业中的利占关系*企业契约论认为，债权人、般东、经理人员、职丄之何都签有契约，契约规定了企业活动创造的经济利益的瓜分，而不仅仅认为企业只是业主的企业