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1、免抵退税会计核算举例 例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下： （1）根据实现的出口销售收入： 借：应收账款--XX公司（美元）9,097,000 贷：主营业务收入--外销收入8,270,000 其他应付款--运保费827,000 （2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款--XX公司（人民
2、币）2,340,000 贷：主营业务收入--内销收入2,000,000 应交税金--应交增值税（销项税额）340,000 （3）根据采购的原材料： 借：原材料4,705,882 应交税金--应交增值税（进项税额）800,000 贷：应付帐款5,505,882 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800 借：主营业务成本330,800 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）330,800 （5）计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额＝－（340,000－（
3、800,000－330,800））＝129,200 免抵退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129,200 免抵税额＝645,060－129,200＝515,860 根据计算的应退税额： 借：应收补贴款--出口退税129,200 贷：应交税金--应交增值税（出口退税）129,200 根据计算的免抵税额： 借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860 贷：应交税金--应交增值税（出口退税）515,860例2：若该企业2005年1月出口销
4、售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下： （1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000 借：应收账款--XX公司（美元）6,616,000 贷：主营业务收入--外销收入6,616,
5、000 （2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000 贷：主营业务收入--内销收入2,000,000 应交税金--应交增值税（销项税额）340,000 （3）根据采购的原材料： 借：原材料4,705,882 应交税金--应交增值税（进项税额）800,000 贷：应付帐款5,505,882 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640 借：主营业务成本264,640 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）264,640 （5）计算应退税额
6、、免抵税额 期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360 免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570- 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195,360 免抵税额＝752,570－195,360＝557,210 根据计算的应退税额： 借：应收补贴款--出口退税195,360 贷：应交税金--应交增值税（出口退税）195,360 根据计算的免抵税额： 借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557,210 贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
7、557,210 （6）根据退运货物的原出口销售额： 借：以前年度损益调整413,500 贷：应收账款--XX公司（美元）413,500 （7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款： 借：应交税金--应交增值税（已交税金）53,755 贷：银行存款53,755 例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到
