外资工业企业转移定价动因分析.doc

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1、外资工业企业转移定价动因分析外资工业企业转移定价动因分析外资工业企业转移定价动因分析外资工业企业转移定价动因分析外资工业企业转移定价动因分析外资工业企业转移定价动因分析外资工业企业转移定价动因分析外资工业企业转移定价动因分析外资工业企业转移定价动因分析　　我国外资工业企业国际转让定价的税务动机　　﹙一﹚出口环节是否存在国际转让定价的税务动机从出口环节来看，由于我国仅对极少数矿产品征收出口关税，出口环节的国际转让定价将不会影响关税；为了少缴企业所得税，企业会采取“低价出口”的策略将利润转移出去，但这又会导致母国企业所得税的增加。

2、因此，在出口环节企业是否存在国际转让定价的税务动机，可以通过比较我国和投资母国的企业所得税负担得出结论。2008年以前，我国对外资工业企业一直实行以区域税收优惠为主的鼓励政策。按照税收优惠程度，我们把这些外资工业企业所在地分为三类，具体适用税率见表1。2008年以后，外资企业和内资企业统一实行25%的基本税率。我们选取累计对华直接投资额最大的国家或地区，按投资来源地把外资工业企业也分为三大类：一类投资来源于美国、日本、英国、法国、德国、加拿大、澳大利亚、荷兰、意大利、瑞士等发达国家；二类投资来源于新加坡、韩国、泰国、马来西亚、

3、印度尼西亚、菲律宾等新兴工业国家和我国港澳台地区，其中来自港澳台地区的投资总额占全部外资总额的比例接近40%；三类投资来源于维尔京群岛、开曼群岛、百慕大、萨摩亚和巴拿马等低税率避税地。这三类外资工业企业投资母国的企业所得税具体税率如表2所示。具体分析如下：1.投资来源于发达国家的一类企业。除瑞士外，发达国家的企业所得税税率都较高，并对跨国公司的国外所得征收所得税，其税率一般都超过30%，高于我国外资企业的实际税率，且发达国家一般与我国都签订了避免双重征税的协定，实行免税法或者抵免法。在我国企业所得税法改革前后，除投资母国为瑞士

4、的外资工业企业在适用24%、30%和25%税率时存在通过“低价出口”的避税动机外，来自发达国家的企业都不存在向外转移利润的避税动机。2.投资来源于新兴工业国家或地区的二类企业。2008年之前，对设在经济特区等一类地区的企业来说，均不存在“低价出口”的避税动机。对设在沿海经济开发区的企业来说，在“两免三减半”优惠到期前，不存在“低价出口”的避税动机；优惠到期后，只有投资来源于新加坡和港澳地区的企业存在“低价出口”的避税动机。对设在其他地区的企业来说，在“两免三减半”优惠到期前，均不存在“低价出口”的避税动机；优惠到期后，除了投资

5、来源于菲律宾和印度尼西亚的企业之外，其余二类企业都有“低价出口”的避税动机。2008年以后，则只有投资来源于新加坡和港澳地区的企业存在直接避税的动机。3.投资来源于避税港地区的三类企业。避税港地区实行零所得税或极低的象征性所得税，且不同的避税港有不同的优惠税制，企业可选择适合的避税地区转移利润。理论上，投资来源于避税港地区的三类企业都应当有“低价出口”的避税动机。﹙二﹚进口环节是否存在国际转让定价的税务动机从进口环节来看，国际转让定价也会影响企业的进口关税和企业所得税负担。一方面，企业为了少缴关税，会采取“低价进口”的策略，即

6、压低从国外关联企业进口的产品价格，但“低价进口”会降低外资企业的进口成本，增加其利润而多缴企业所得税。另一方面，为了少缴企业所得税，企业会采取“高价进口”策略，但又会导致关税负担增加。下面以实现企业税后总利润最大化为目标，建立一个简单模型来进行具体分析。假设B为我国外资工业企业，A为其国外的母公司，A向B出口中间产品；一单位产成品仅需要一单位中间产品；模型中只考虑企业所得税和关税，不考虑其他税费；改变中间产品进口价格并不影响B公司的销售价格决策和产品销售量。设定：PA为A企业生产该中间产品的单位成本；PO为B企业从A企业进口中

7、间产品的正常价格；Q为B企业进口中间产品的数量；PB为B企业销售产成品的价格；r为我国关税税率；TA为A国企业所得税税率；TB为我国企业所得税税率。则可以求出：A公司的税后利润为：﹙P0−PA﹚×Q×﹙1−TA﹚﹙1﹚B公司的税后利润为：﹙PB−PO−POr﹚×Q×﹙1−TB﹚﹙2﹚税后总利润为：R=﹙P0−PA﹚×Q×﹙1−TA﹚+﹙PB−PO−POr﹚×Q×﹙1−TB﹚﹙3﹚如果企业为逃避税收采用国际转让定价策略，B企业从A企业进口中间产品的价格改变为P٭，那么税后总利润为：R٭=﹙P٭−PA﹚×Q×﹙1−TA﹚+﹙PB−

8、P٭−P٭r﹚×Q×﹙1−TB﹚﹙4﹚对公式﹙4﹚和公式﹙3﹚左右分别求差，整理后可得：ΔR=ΔP×Q×［TA−TB+r﹙1−TB﹚］﹙5﹚其中：ΔR=R٭−R，为税后总利润的变化量；ΔP=PO−P٭，为产品正常进口价格与国际转让定价后进口价格的差。企业国际转让定价的目标应该