2011年注会合并报表讲义.doc

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1、2011年注册会计师考试辅导　　　　　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十五章　合并财务报表近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2010年21分；2009年0分；2008年9分。通常与长期股权投资及企业合并结合命题，是重要的一章。　　　　重点难点归纳：　　1.合并范围和编制程序；　　2.调整分录的编制；　　3.抵消分录的编制：　　（1）母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵消；　　（2）内部债权债务的抵消；　　（3）内部存货交易的抵消；　　（4）内部固

2、定资产交易的抵消；　　（5）内部无形资产交易的抵消；　　（6）内部投资收益的抵消　　4.合并工作底稿的编制。　　　　主要内容讲解：　　第一节　合并财务报表概述　　一、合并报表的性质和特点　　（一）性质：把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务报告，该报告主体一定不是法律主体。　　（二）特点：　　1.其反映的对象是由若干法人组成的会计主体；　　2.由企业集团中的母公司编制；　　3.以个别财务报表为基础编制；　　　　二、合并财务报表的编制原则　　（一）种类（与个别报

3、表一致）　　1.合并资产负债表；　　2.合并利润表；　　3.合并所有者权益变动表；　　4.合并现金流量表。　　（二）原则　　1.以个别财务报表为基础；　　2.一体性原则；　　3.重要性原则。　　第二节　合并范围的确定　　　　　　　　　　　　第46页2011年注册会计师考试辅导　　　　　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十五章　合并财务报表近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2010年21分；2009年0分；2008年9分。通常与长期股权投资及企业合并结合命题，

4、是重要的一章。　　　　重点难点归纳：　　1.合并范围和编制程序；　　2.调整分录的编制；　　3.抵消分录的编制：　　（1）母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵消；　　（2）内部债权债务的抵消；　　（3）内部存货交易的抵消；　　（4）内部固定资产交易的抵消；　　（5）内部无形资产交易的抵消；　　（6）内部投资收益的抵消　　4.合并工作底稿的编制。　　　　主要内容讲解：　　第一节　合并财务报表概述　　一、合并报表的性质和特点　　（一）性质：把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体

5、为会计主体来对外提供财务报告，该报告主体一定不是法律主体。　　（二）特点：　　1.其反映的对象是由若干法人组成的会计主体；　　2.由企业集团中的母公司编制；　　3.以个别财务报表为基础编制；　　　　二、合并财务报表的编制原则　　（一）种类（与个别报表一致）　　1.合并资产负债表；　　2.合并利润表；　　3.合并所有者权益变动表；　　4.合并现金流量表。　　（二）原则　　1.以个别财务报表为基础；　　2.一体性原则；　　3.重要性原则。　　第二节　合并范围的确定　　　　　　　　　　　　第46页201

6、1年注册会计师考试辅导　　　　　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。　　（一）控制通常具有如下特征：　　1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。　　2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。　　3.控制的目的是为了获取经济利益。　　4.控制的性质是一种权力。　　（二）母公司和子公司的定义　　控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。　　或者说，母公司是指有一

7、个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司是指被母公司控制的企业。　　　　二、控制标准的具体应用　　（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围　　母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：　　1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　　2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。　　3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况　　1.通过与被投

8、资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。　　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。　　3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。　　注意：第3、4种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。　　在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。