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时间:2020-04-29
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1、营改增对公立医院财务管理的影响分析 摘要:2016年,中国全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点,由此对公立医院的财务管理,有着深刻的影响。不管是会计核算,还是税负水平,都发生了重大变化。本文结合自身实际工作情况,重点分析公立医院在执行营改增过程中遇到的问题,以及医院财务管理受其影响的程度,并提出了现阶段公立医院应对营改增政策的一些建议。 关键词:公立医院;营改增;财务管理 营业税改增值税在我国全面推开,是自1994年税制改革以来,又一次深刻的变革。在公立医院财务管理方面,其会计核算、科研经费管理以及税负水平都受
2、到了不同程度影响。 一、营改增对医院会计核算的影响 《医院财务制度》把医院收入划分为医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入四部分,其中,医疗收入、财政补助收入和财政拨入的科教项目收入属于医疗活动收入,享受免征增值税的优惠政策,而医院从事的非医疗活动取得的其他收入,均应按规定征收各项税收。营改增以后,为适应增值税的核算,医院应设置“应交增值税”科目,其下设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、”未交税金”等明细科目,由此可见,营改增后医院的会计核算趋于复杂,这无疑给医院的财务人员带来了新的挑战。 二、营改增对医院科研经费管理的影响 大型公
3、立医院,尤其是大学附属医院,强调医疗、教学、科研三位一体全面发展,科研经费项目繁多。根据科研经费项目资金来源渠道的不同,科研经费分为横向经费和纵向经费。纵向经费来源于国务院各部委及各级地方政府,如发改委、科技部,属于财政性资金,是不征税业务;而横向经费来源于企事业单位或社会团体,属于医院缴纳增值税的应税业务。 对横向经费入账金额的影响 案例一:某医院课题组从W公司取得10万元科研经费用于科技咨询服务。 营改增以前,由于营业税是价外税,医院确认的会计账面收入与科研经费收入一致,都是10万元。营改增以后,由于增值税是价内税,医院确认的会计收入=科研经费收
4、入/=10/1.06=9.43万元,差额0.57万元确认为增值税销项税额。 对横向科研项目成本的影响 科研项目成本包含劳务费、差旅费、会议费、实验外协费、技术引进费等,其中劳务费、差旅费所占比例较大。然而,劳务费、差旅费不能取得增值税专用发票,不能产生增值税进项税额对销项税额进行抵扣,这势必会影响到医院的科研项目成本管理。由此可见,积极控制劳务费、差旅费在科研项目成本中的比例,重视增值税进项税额抵扣管理,对降低横向科研项目的成本意义重大。 三、营改增对医院税负水平的影响 营改增的目的之一是减轻企业的税收负担,但对于大型公立医院来说,营改增可能导致医
5、院的税负不减反增。 案例二:某医院招收一批进修医生,取得进修费收入230000元。 营改增以前,进修费收入开具营业税发票,适用文化体育业3%的税率,同时,企业在申报营业税时缴纳城市维护建设税和教育费附加,市区的城建税、教育费附加、地方教育费附加适用的税率分别为7%、3%和2%,会计处理如下: 取得收入时: 借:银行存款230000 贷:其他业务收入230000 缴纳税费时: 借:管理费用7728 贷:应交税费-应交营业税 6900 -应交城市维护建设税 483 -应交教育费附加 207 -应交地方教育费附加 138 营改增后
6、,医院的进修费收入开具增值税发票,适用的税率为6%,由于增值税是价外税,会计处理如下: 取得收入时: 借:银行存款230000 贷:其他业务收入 216981{230000/} 应交税费-应交增值税 13019 缴纳其他税费时: 借:管理费用1562.28 贷:应交税�M -应交城市维护建设税 911.33 -应交教育费附加 390.57 -应交地方教育费附加 260.38 在不考虑成本和增值税进项税额的情况下,营改增以前,医院确认的其他业务收入为230000元,收支结余为222272元;营改增以后,医院确认的其他业务收入为
7、216981元,收支结余为215418.72元,由此可见,收入和收支结余都减少了,医院的税负出现了不减反增的现象。 四、应对营改增的具体策略 加强税法政策的宣传 作为营改增工作开展的主体,全院人员对营改增的态度十分重要,医院在优化管理,改革制度的同时,更应注重对全院人员进行营改增政策的宣传、培训。公立医院可通过宣传各项税收政策,举办专场培训,保证相关人员对营改增清楚的认识,财务人员更应该积极主动的了解相关资讯,主动建立学习小组,保证财务团队的专业化。通过开展一系列相关的宣讲活动,提高大家对营改增的认识,并利用宣传板、办公OA系统、LED大屏等多种形式
8、向医院广大医务工作者传递营改增政策热点,营造良好的文化氛围。 细
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