增值税价外费用的会计核算案例.doc

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1、增值税价外费用的会计核算案例　　在增值税销项税额计算中，关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，销售单位收取价外费用时要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时(未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款，但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。　　一、收取手续费、包装物租金　　手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。　　[例1]甲公司是增值税一般纳

2、税人，2016年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取包装物租金10000元。款项已收到。　　解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。　　账务处理：　　借：银行存款　127000　　贷：主营业务收入　100000　　其他业务收入　8547　　应交税费-应交增值税(销项税额)18453　　借：主营业务成本80000　　贷：库存商品　　　8000

3、0　　二、收取奖励费、优质费、返还利润　　在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。　　[例2]甲公司是增值税一般纳税人，2016年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取优质费10000元。款项已收到。　　解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)　　账务处理：　　借：银行存款　127000　　贷

4、：主营业务收入108547　　应交税费-应交增值税(销项税额)18453　　借：主营业务成本　80000　　贷：库存商品　　　80000　　三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴　　根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。　　[例3]甲公司是增值税一般纳税人，2016年9月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，2016年11月10日收到货款，同时收取滞纳金10000元。　　解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳

5、税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。　　账务处理：　　2016年9月1日　　借：应收账款　117000　　贷：主营业务收入100000　　应交税费-应交增值税(销项税额)17000　　借：主营业务成本　80000　　贷：库存商品　　80000　　2016年11月10日　　借：银行存款　　127000　　贷：应收账款　117000　　营业外收入　8547　　应交税费-应交增值税(销项税额)1453　　四、收取基金、集资款　　企业按规定收取

6、的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。　　[例4]甲公司是增值税一般纳税人，2016年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元。成本为800元，同时收取基金10000元。款项已收到。　　解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。　　账务处理：　　借：银行存款127000　　贷：主营业务收入　100000　　其他应付款　8547　　应交税费-应交增值税(销项

7、税额)18453　　借：主营业务成本80000　　贷：库存商品　　80000　　五、收取购货方延期付款利息　　收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。　　[例5]甲公司是增值税一般纳税人，2016年9月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，2016年11月10日收到货款，同时收取延期付款利息10000元。　　解析：在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利息应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×

8、17%=1453(元)　　账务处理：　　2016年9月1日　　借：应收账款　117000　　贷：主营业务收入　100000　　应交税费-应交增值税(销项税额)17000　　借：主营业务成本　80000　　贷：库存商品　　　80000　　2016年11月10日　　借：银行存款　　127000　　贷：应收账款　　117000　　财务费用　　8547