应交增值税免抵退会计处理之一（二）.doc

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1、应交增值税免抵退会计处理之一（二）　　三、免抵退税收调整　　目前，根据“免、抵、退”税管理办法的规定，生产企业出口货物在法定期限内未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。中华会计网　　增值税补税处理　　1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。具体按以下不同情况给予不同的处理：　　①已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应

2、予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×=出口发票人民币金额×退税率。　　②应交增值税免抵退会计处理之一（二）　　三、免抵退税收调整　　目前，根据“免、抵、退”税管理办法的规定，生产企业出口货物在法定期限内未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。中华会计网　　增值税补税处理　　1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。

3、具体按以下不同情况给予不同的处理：　　①已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×=出口发票人民币金额×退税率。　　②已申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物出口单证齐全，但无法证明此货物已真正出口，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×=出口发票人民币金额×退税率。　　③未申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物无法证明已真正出口，但出口单证齐全，应视同内

4、销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口报关单人民币金额×征税率。　　④已申报免税，未申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证不全，应视同内销货物补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×=出口发票人民币金额×退税率。中华会计网　　⑤未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证齐全，但未申报免税，也未申报不予抵扣税额，故作进项税额转出处理。进项税额转出额=出口报关单人民币金额×。　　⑥未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，但出口单证不全，应视同内销货物征税。因

5、其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口信息中出口额折合人民币金额×征税率。　　2.一个年度内，生产企业在《增值税纳税申报表》中反映的“免抵退出口货物的应退税额”累计数，小于退税部门在当年度批准的“出口货物的应退税额”部分，应补交差额部分税款。应补交税金=当年度退税部门批准的出口货物的应退税额——《增值税纳税申报表》中“免抵退出口货物的应退税额”的累计数　　3.一个年度内，生产企业在《增值税纳税申报表》中反映的“不予抵扣税额扣减额”的累计数，大于退税部门在当年度批准的进料加工免税证明和核销证明中的“不予抵扣税额扣减额”部分，应补交差额部分税款。　　应补交税金=《增值税纳

6、税申报表》中“不予抵扣税额扣减额”的累计数-当年度退税部门批准的应退税额　　4.对生产企业已申报免税和退税的货物，此后又发生退关退货的，因其在申报免税时已作了进项税额转出处理，故应调增其进项税额，即调减其应纳税额。　　调减应纳税额=出口明细中原申报的不予抵扣税额　　增值税免抵税额调整　　为操作简便，主管出口退税的税务机关一般先以出口电子信息即出口报关单的出口额为计税依据，审核、计算、审批出口货物“免、抵、退”税款。根据管理办法的要求，征退税依据必须一致，因此“免、抵、退”税最终必须以出口发票即企业出口销售账记载的出口离岸价为计税依据。其中有两种情况需要调整。　　1.计税依

7、据不一致。在法定期限内，某一发票项下申报免税出口金额与审核、审批“免、抵、退”税时所使用的出口金额有差异的，应根据差异部分计算调整免抵税额。　　应调整免抵税额=∑×征税率-∑×=∑×退税率　　2.国外运保佣。经过上述计税依据不一致的调整，企业“免、抵、退”税的计税依据已转为出口发票人民币金额，而出口发票人民币金额中包括了运保佣，运保佣在各月中未冲减出口发票人民币金额，因此对法定期限内实际支付的全部运费、保险费、佣金，应在年终一次性调整免抵税额。　　应调整免抵税额=运保佣×退