营改增差额征税会计处理.doc

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1、营改增差额征税会计处理　　营改增差额征税会计处理一般纳税人差额征税的会计处理　　一般纳税人提供有形动产融资租赁行业支付的由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。　　企业接受该应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付

2、或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。　　【例1】A企业2016年12月17日，取得融资租赁业务支付的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额10万元。应纳税额=100000/×17％=借：主营业务成本　　应交税费——应交增值税贷：银行存款100000对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务

3、成本”等科目。　　【例2】接【例1】若A企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：支付款项时：借：主营业务成本100000贷：银行存款100000期末结转税款时：借：应交税费——应交增值税贷：主营业务成本　　小规模纳税人差额征税的会计处理　　小规模纳税人提供提供有形动产融资租赁行业支付的由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。　　企业接受该应税服务时，按规定允

4、许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。　　【案例3】假设A企业为小规模纳税人，A企业2016年12月17日，取得融资租赁业务支付的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额10万元。应纳税额=100000/×3％=借：主营业务成本　　应交税费——应交增值税贷：银行存款100000　　对于期末一次性进行账务处

5、理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。　　【案例4】接【案例3】若A企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：支付款项时：借：主营业务成本　　贷：银行存款期末结转税款时：借：应交税费——应交增值税　　贷：主营业务成本