固定资产在会计准则和税法规定上的差异及协调.pdf

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1、2012年第5期总第215期对外分圣【财税审计】固定资产在会计准则和税法规定上的差异及协调邱国香章雁(上海海事大学经济管理学院，上海201306)【摘要]由于分别遵循不同的原则，服务目的不同，企业会计准则和税法关于固定资产的初始计量、后续计量以及处置在具体的规定上也有所不同，正确理解会计准则和税法关于固定资产确认、计量上的差异，有利于企业后期会计利润的正确计算以及税额的正确缴纳。[关键词]固定资产；会计准则；税法；差异；协调[中图分类号]F233[文献标识码]B[文章编号]2095—3283(2012)05～0159-02一、固定资产的初始计量的，这将使得

2、固定资产的人账价值和计税基础产生差异。(一)外购的固定资产二、固定资产的后续计量对于外购的固定资产，会计准则和税法的差异主要(一)固定资产折旧体现在超过正常信用条件下购买固定资产的经济业务1．折旧范围。会计准则规定，企业应当对所有的固上。会计准则规定，如采用分期付款方式购买资产，且在定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，固产和单独计价人账的土地除外。税法规定，在计算应纳定资产成本应以各期付款额的现值之和确定，各期实际税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣支付的价款之和与其现值之间的差额

3、，符合资本化条件除，但是房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，以经的，计入固定资产成本，不符合的计人财务费用。税法规营租赁方式租入、以融资租赁方式租出的固定资产，与经定，外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费以及营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除。直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计2．折旧年限。会计准则规定，企业应当根据固定资税基础，无需将各期付款额进行折现，会计期间计人的财产的预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损务费用也不允许抵扣。耗、法律或者类似规定对资产使用的限制等因素来确定(二)融资租赁租入的固定资产固定资产的使用年限。税

4、法对于每一类固定资产的折旧会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁年限都有具体的规定，其中最短折旧年限为3年，最长折开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中旧年限为2O年，如果企业确定的固定资产的折旧年限少较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作于税法规定的最低折旧年限时，必须进行纳税调整。为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，3．折旧方法。会计准则规定，企业应当根据与固定在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的费用可资产有关的经济利益的预期实现方式，采用年限平均法、直接归属于租赁项目的初始直接费用，计人租入资产价工作量

5、法、双倍余额递减法或者年数总和法对固定资产值。税法规定，融资租人的固定资产，以租赁合同约定的计提折旧。税法规定，采用直线法计提的折旧，可以税前付款额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用扣除。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这允价值和承租人在签订合同过程中发生的相关税费为计些固定资产包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快税基础。的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资(三)存在弃置费用的固定资产产。会计准则规定，对于特殊行业的特定

6、固定资产，确定(二)固定资产减值其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用的金额与会计准则规定，企业资产存在减值迹象的，应当估计其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，对于这些其可回收金额，然后将所估计的资产可回收金额与其账特殊行业的特定固定资产，企业应当按照现值计算确定面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。税法规要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。税法规定，企业应按照实际发生的支出作为固定资产的计税基定，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允础。因此，根据会计准则的规定，固定资产的原值中含有

7、许税前扣除。因此，在固定资产持有期间，由于计提固定预计弃置费用的现值，但是税法对于弃置费用是不认同资产减值准备也会导致固定资产的账面价值和计税基础159对外锭邱国香章雁：固定资产在会计准则和税法规定上的差异及协调不一致。调会计准则和税法对固定资产规定不同而产生的差异，(三)固定资产后续支出这对于企业来说，可以有效规避纳税风险，对税务部门来会计准则规定，固定资产后续支出的处理原则为：符说，可以减轻税务稽查负担。合固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，同时将(一)企业层面被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件企业财务人员应该通过自学和参加各种税收

8、法律制的，应当计人当期损益。税法规定，对于固定资产大修理度培训，不