注册会计师审计的培训资料汇集6.doc

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1、第七－八－九章审计过程与审计计划、重要性及审计风险一、大纲（一）审计计划（二）审计重要性（三）审计风险（四）初步审计策略二、本章重点、难点（一）审计计划1．审计计划的含义（1）定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。（2）对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。（3）审计计划的作用：据以收集证据、提高效率和质量、避免误解。2．审计计划的编制与审核（1）审计计划的容①总体审计计划总体审计计划是对审计的预期围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报

2、告整个过程基本工作容的综合计划。总体审计计划的基本容包括：A被审计单位的基本情况；B审计目的、审计围及审计策略；C重要会计问题及重点审计领域；D审计工作进度及时间、费用预算；E审计小组组成及人员分工；F审计重要性的确定及审计风险的评估；G对专家、审人员及其他注册会计师工作的利用；H其他有关容。②具体审计计划。具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和围所做的详细规划与说明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。具体审计计划应包括以下容：A审计目标；B审计步骤；C执行人及执行时间；D审计工

3、作底稿的索引号；E其他有关容。（2）审计计划的编制①编制人：审计项目负责人②为保证审计工作质量，不得随意缩短或省略审计程序来适应时间的预算。③独立编制审计计划是注册会计师的责任。按照审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。（3）审计计划的审核①总体审计计划的审核事项A审计目的、审计围及重点审计领域的确定是否恰当；B时间预算是否合理；C审计小组成员的选派和分工是否恰当；D对被审计单位的部控制制度

4、的信赖程度是否恰当；E对专家、审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。②具体审计计划的审核事项：A审计程序能否达到审计目标；B审计程序是否适合各审计项目的具体情况；C重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；D重点审计程序的制定是否恰当。（4）计划审计工作步骤了解情况→分析→重要性水平→审计风险（与总体审计计划有关）初步审计策略→了解控→符合性测试及控制风险→检查风险及实质性测试（与具体计划有关）3.了解被审计单位的基本情况（1）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况①查阅上一年度的工作底稿。借阅前任注册会计师的工作底稿通常限

5、于对本期审计有重大影响的连续事项，如资产负债项目和或有事项的分析表等。②查阅行业业务经营资料。所获得的信息，应作成书面记录并保存在永久性档案中，供以后审计参考。③实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。再次接受审计委托时，通常只需参观、巡视自去年审计完成后，公司经营上已发生重大变化的部分，对有多个部门的被审计单位，参观、巡视可轮流进行。④询问部审计人员。部审计机构特别能帮助注册会计师了解该被审计单位业务经营及所在行业的有关情况。部审计人员的职能之一就是同注册会计师讨论审计的围。在某些情况下，部审计机构可能会要求增加或修改注册会计师

6、已计划的审计工作。⑤询问管理当局。⑥决定关联方及其交易的存在。注意关联方交易的原因：A在关联方交易中可能包含了不公允的价格和条件，而影响他人的利益；B管理当局也可能蓄意安排关联方交易以“粉饰”会计报表。对于关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此，注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。我国独立审计准则规定，注册会计师应当对被审计单位提供的关联方清单进行复核，并实施以下审计规定，以发现是否存在其他的关联方：A查阅以前年度的审计工作底稿；B了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；C查阅主要投资者、关

7、键管理人员；D了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系；E了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；F查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；G询问其他注册会计师及前任注册会计师；H审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；I审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。已确认的关联方应让审计小组中的每个人都知道，以便他们注意收集有关关联方交易的证据。⑦考虑有关会计和审计公告的影响。（2）执行分析性复核程序①所谓分析性复核程序是指注册会计师分析被审计单位

8、重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。②在会计报表审计中，分析性复核程序有三种用途：A在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及围。B在审计测试阶段，直接作为一种实质性测试的方法，以收集与