长期股权投资准则的新特点与新思考-论文.pdf

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1、@簸20l4年3月13日，财政部印发了2014版的《企业见，新准则中长期股权投资不再包括原来的第四种情会计准则第2号——长期股权投资》，并将于今年7月形，这部分内容纳入《企业会计准则第22号——金融1口起』F式施行。这份新准则的出台，一方面顺应了资产的确认和计量》规范。在这一变化的背后，是权益际会计准则理事会相关新准则的发布实施，另一方面忡投资的分类确认理论问题，近年来罔际会计界主要将近年来企业会计准则应用指南、解释等文件中的有根据投资方持有日的、风险特征等因素对权益性投资关内容充实了进来。相比2006版，新准

2、则有一些新特进行分类确认。照此分析，2006版中的前种情形，投点，也存在一些不足，更值得我们深入思考。资方的目的是为了埘被投资单位实施控制、共同控制或再大影响，投资方因此需要承担被投资单位的经营一、长期股权投资确认的突破与缺陷风险；最后～种情形，投资方埘被投资单位不具有控确认、计量和报告是财务会计的核心J作，制定实制、共同控制或重大影响，投资方只承担投资资产的价施《企业会计准则》的目的，正是要规范这些行为。经济格变动、被投资方的信用等风险。正足基于如此概念，事项若要在会计体系中加以确认，需要符合可定义性、新版长

3、期股权投资准则才作m了这样的调整和安排，可计量性、相关性和町靠性等标准。显见，可定义性在加以区别对待。确认过程中具有前提和基础地位。可定义性就是要确2014版长期股权投资准则仍然没有专辟“确认”一认的事项必须符合某个财务报表要素的定义。不仅如章，能不说是一种遗憾，不知又要等上几年才能再次此，面对事无细的各种经济事项，需要会计人员经常修订。对于确认的重婴意义前已叙及，仅就体例而言，进行职业判断，为此需要在会计要素层次、次级层次等至少也是各项资产准则不完伞统一的一种缺陷。更为不同层次七建起系统的基本概念体系，以支持

4、会训一_火键的则是，“控制⋯‘共同控制”及“重大影响”是长期人员作正确判断。股权投资准则无论如何都绕不J干的最基本概念，应当翻『蒯2006版准则，属资产项日的第2号至第6号在长期股权投资准则中设确认专章进行严格界定。新5项准则，在体例安排上只有第2号长期股权投资没有准则没有这样做，而是将“控制”交给了《企业会计准则“确认”一章，即使在“总则”一章中也没有定义什么是第33号——合并财务报表》，把“共同控制”安排进了长期股权投资，没有明确其范同。只是在后来发布的应《企、I会计准则第4O号——合营安排》，自身只对“重

5、用指南中明确了长期股权投资的F列范同，即：一是大影响”作⋯了定义。这种安排虽然保持了国际会计企业持有的能够对被投资单位实施控制的卡义益性投准则理事会相关准则的协调一敛，但却把长期股权投资，即对子公一j投资；二是企业持有的能够与其他合营资应有的完整内容人为地割裂丁。子公司、合营企业和厅一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即联营企业都因投资及合并而成，投资的发生先于合并对合营企业投资；是企业持有的能够对被投资单位财务报表，此在长期股权投资准则巾对这些关键概施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；网是念进行

6、界定，更符合巾I=E1人的思维习惯。1998版的《企企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，业会计准则——投资》就值得借鉴。这样做有利于会计且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的人员通过一项准则的学习，便能够对此项准则有个完权益性投资。整的认识；更有利于学校教师的教学安排和学生的系2014版在第二条即明确，“本准则所称长期股权投统学习。至于j闭际会计准则的趋同，形式卜并不重：资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权复，做到实质}的趋同即可。当然，这要求我们的准则益性投资，以及对其合营企业

7、的权益性投资。”此flT制定者要下更大的』力夫，要对企业会计准则体系做更x—I[241l审计与理财2014．5一一一⋯⋯⋯⋯-系统的精密设计和精细加丁、这才有助于更大程度地权投资这一具体对象的成本之中；其三，同样是为了取提高我国会计准则的质量水卜。得长期股权投资，同一份准则里的以支付现金取得长期股权投资，其直接相关费用纳入了长期股权投资成二、长期股权投资初始计量的新变化本，这种处理有悖事项的同一性要求。一是同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、三是对除企业合并外以其他方式取得的长期股权转让非现金资产或承担债务

8、，『式作为合并对价时初始投资，新准则删除了原准则中的“投资者投入的长期股投资成本的确定基础有了～新变化。新准则不再直权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初接使用合并日被合并方所有子权益自身账面价值这一始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。”基础来确定，而是改按合并Ij被合并方所有者权益在对于这～段文字中的“投资者投入的长期股权投资”，最终控制方合并财务报表中的账面价值基