3流转税筹划策略与案例

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1、流转税筹划策略与案例一、流转税概述流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其称之为商品和劳务税。在中国，流转税针对生产加工、销售商品的制造者、销售者和应税劳务的提供者征收，国外多数针对商品最终消费者和劳务接受者征收。1、流转税的分类按照课税对象分类，可以将流转税分为以下三种：（1） 增值税。（2）消费税。（3）营业税。按照课税环节分类，可以将流转税分为以下两种类型：（1）单一环节的流转税。（2）多环节的流转税。按照计税方式分类，可以将流转税分为以下三种类型：（1）从价税。（2）从量税。（3）复合计税。2、流转税的特点流转税与其他税类相

2、比，具有以下特点:1）与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起。2）流转税是对物税。3）流转税是间接税。3、流转税的计税公式流转税的一般计税公式为：T为应纳税额，S为销售货物或者应税劳务的收入，ts为销售的货物或者提供的应税劳务所适用的税率，P为购进货物或者接受应税劳务的支付额，tp为购进的货物或者应税劳务所适用的税率。二、增值税的筹划增值税纳税人的购销关系增值税纳税人选择购进价格的筹划增值税纳税人身份选择的筹划特殊增值税应税交易行为的筹划1、增值税纳税人的购销关系增值税的计缴与扣除是前后相接的链条，从事货物销售或者提供应税劳务的纳税人，要根据货物或者应税劳务销售额，

3、按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。2、增值税纳税人选择购进价格的筹划1）一般纳税人企业对购进价格的选择2）小规模纳税人对购进价格的选择1）一般纳税人企业对购进价格的选择一般纳税人一般纳税人小规模纳税人含税（T1）购进P含税（T2）购进R*P税率T1缴纳率T2含税（T1）销售S税后现金流量相等含税购进价格比率计算（小规模纳税人向主管税务机关申请代开发票时）从一般纳税人购进货物后销售的税后现金流量CFAT1为：从小规模纳税人购进货物后销售的税后现金流量CFAT2为：当两者的税后现金流量相等时：不同纳税人含税

4、价格比率一般纳税人适用的增值税税率小规模纳税人适用的增值税税率小规模纳税人申请代开发票后的含税价格比率小规模纳税人未申请代开发票的含税价格比率17％3％88.34％85.47％17％4％88.89％13％3％91.15％88.50％13％4％92.04％实例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，预计每年可实现含税销售收入23400000元，需要外购原材料1000吨。现有A、B、C、D四个企业提供货源，期中A为一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17％；B为生产该原材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税缴纳率为3％的专用发票；C为

5、专营销售该原材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税缴纳率为4％的专用发票；D为个体工商户，仅能提供普通发票。A、B、C、D四个企业哦所提供的原材料质量相同，含税价格不同，分别为每吨11700元、10330元、10296元和10179元。请问从节税角度考虑，选择什么样的供应企业？计算BCD与A的含税价格比率B-A的实际含税价格比率R＝10330÷11700＝88.29％<88.34％C-A的实际含税价格比率R＝10296÷11700＝88％<88.89％D-A的实际含税价格比率R＝10796÷11700＝87％>85.47％结论选择从A和D企业购进原材料

6、显然不合算。应当选择B或C企业，但由于B企业的价格比率低于平衡点比率0.05％，而C企业的价格比率低于平衡点比率0.89％，所以，选择C企业作为供应企业较为核算。应纳税额和税后现金流量验证从A企业购进：应纳增值税额＝23400000÷1.17×0.17－11700×1000÷1.17×0.17＝170（万元）税后现金流量＝2340－1170－170＝1000（万元）从B企业购进：应纳增值税额＝23400000÷1.17×0.17－10330×1000÷1.03×0.03＝301.06（万元）税后现金流量＝2340－1.033×1000－301.06＝1008.64

7、（万元）从C企业购进：应纳增值税额＝23400000÷1.17×0.17－10296×1000÷1.04×0.04＝300.4（万元）税后现金流量＝2340－1.0296×1000－300.4＝1010（万元）从D企业购进：应纳增值税额＝23400000÷1.17×0.17＝340（万元）税后现金流量＝2340－1.0179×1000－340＝982.1（万元）2）小规模纳税人对购进价格的选择小规模纳税人购进货物含税价款中的增值税税额是单纯的现金流出，不能在其销项税额中扣除。小规模纳税人对含税价格敏感，但对不含税价格不敏感。小规模纳税人愿意从小规模纳税人购进货物的

8、含税价格与