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1、高级财务会计基础知识合并会计报表西南财大会计学院本章主要内容一、合并报表的基础知识二、合并报表的编制一、合并报表的基础知识（一） 性质（二） 合并报表的特征（三） 合并报表与投资的关系(四)合并报表与企业合并的关系（五）合并报表理论（六）合并报表的编制原则(七)合并报表的合并范围（一） 性质合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，抵消内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团的财务信息的报表。（二） 合并报表的特征1. 与个别报表比较(1)反映
2、的内容和核算的对象不同个别报表反映单个企业的财务状况和经营成果,核算对象是单个企业的独立法人实体.合并报表反映企业集团的财务状况和经营成果,以企业集团为会计主体(2)编制主体不同个别报表由单个企业编制合并报表由母公司或控股公司编制(3)编制基础不同个别报表以凭证帐簿为基础合并报表以个别报表为基础（二） 合并报表的特征2. 与汇总报表比较汇总报表:行业主管部门根据所属企业保送的会计报表,对其各项目加总编制的报表.(1)编制的目的不同汇总报表:满足行业管理的需要合并报表:满足企业集团报表使用人的需要(2)确定编报范围的依据
3、不同汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据合并报表:以控制关系作为编制依据(3)编制方法不同汇总报表:采取简单相加的方法合并报表:有一套专门的方法和程序（三） 合并报表与投资的关系企业拥有长期股权投资,投资企业拥有被投资企业50%以上的权益资本时才编制合并报表.(四)合并报表与企业合并的关系企业合并的三种方式及其特点(1)吸收合并通常称为兼并,被合并企业解散,合并后的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体(2)新设合并通常称为创立合并,参与合并的企业均不复存在,组成一家新的法人企业,原有企业的净资产全部转由新企业控制和管
4、理.(3)控股合并控股公司和被控股公司法人资格仍然存在,均为独立的法律主体分别编制自身的会计报表.(四)合并报表与企业合并的关系企业合并可能导致合并报表问题的出现,但企业合并不一定就需要编制合并报表,只有在控股合并情况下才会产生合并报表.（五）合并报表理论1. 母公司(业主权)理论(1)基本点:将合并报表视为母公司本身报表反映范围的延伸和扩展来看待,从某公司角度来考虑合并报表的合并范围和合并方法.(2)具体内容①少数股东权益被视为负债;②少数股东所享有的净收益被视为费用;③对于内部销售收入的抵销,只抵销多数股权的份额;
5、④在确定合并范围时,通常以法定控制为基础.（五）合并报表理论2. 实体(集团整体,主体)理论(1)基本点:将合并报表视为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表,强调企业集团是所有成员企业所构成的经济实体,编合并报表是为整个经济实体服务的,对构成企业集团的多数或少数股权一律同等对待.(2)具体内容①少数股东权益被视为股东权益的一部分;②少数股东所享有的净收益被视为经济实体的净收益;③对于内部销售收入,应全部抵销（五）合并报表理论3.所有权理论它是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系,也不强调
6、企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权.在这种理论下,对于其拥有所有权的企业的资产负债和当期实现的损益,按照一定比例合并计入合并报表,即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益.（六）合并报表的编制原则1. 一体性原则(1)基本内容:将母公司和子公司所组成的企业集团作为会计主体,把企业集团作为一个整体来看待.(2)具体要求:对于企业集团内部所发生的经济业务应加以抵销.2. 以个别报表为基础的原则3. 重要性原则（六）合并报表的编
7、制原则3. 重要性原则(1)含义:它是指在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务本身的性质和内容,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序.(2)该原则在编合并报表时的体现①在个别报表可能是重要事项,但在合并报表可能是非重要事项,重要性发生变化,会计方法随之发生变化.②在编制抵销分录时,应按重要性进行取舍.理论上将,如按一体性原则的要求,内部经济业务应当全部抵销,但在会计实务中,为了减少工作量对重要性的经济业务要加以取舍.(七)合并报表的合并范围1. 纳入合并范围(1)基本原则:凡是被母公司控
8、制的企业均属于合并报表的范围.(2)对“控制”的理解(定量和定性判断)(见关联方关系及其交易的披露)(七)合并报表的合并范围2.不纳入合并范围(形式上可以纳入合并范围,但由于某种情况出现而不能纳入)(1)已准备关停并转的子公司;(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;(3)已宣告破产的子公司;(4)准备近期售出而短期持有其半
