初级会计实务第一章知识清单3

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1、第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产核算（一）、固定资产取得的核算企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（增值税一般纳税人不包括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。（1）购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。（2）企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产

2、的入账价值。自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。自营工程需要注意：①购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款注意：增值税一般纳税人购进工程物资①若用于自建房屋、建筑物等，其进项税额不允许抵扣。②若用于自建生产线、机器设备等，其进项税额允许抵扣。②在建工程领用本企业原材料时借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）③在建工程领用本企业生产的商品时借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（二）、固定资产折旧1.影响折旧的因素第一，固定资产原价第二，固定资产的预计净残值第三，固定资

3、产减值准备第四，固定资产的使用年限2.计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：（1）企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；（2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原

4、已计提的折旧额。（4）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。3.折旧的方法折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。4.折旧的会计处理企业计提固定资产折旧时借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本（经营出租固定资产计提的折旧）应付职工薪酬（企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧）贷：累计折旧（三）、固定资产后续支出（1

5、）资本化后续支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；Ⅰ：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产Ⅱ：发生后续支出借：在建工程贷：银行存款等Ⅲ：终止确认替换固定资产的账面价值借：营业外支出贷：在建工程Ⅳ：达到预定使用状态交付使用借：固定资产贷：在建工程（2）费用化后续支出：企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产

6、修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。（四）固定资产处置企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。　会计核算一般可以分为以下几个步骤：（1）．固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）．发生的清理费用。借：固定资产清理贷：银行存款或应交税费－应交营业税（3）．出售收入和残料等的处理。借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）．保险赔偿的处理。借：银行存款”或“其他应收款”贷：固定资产清理（5）．

7、清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理后的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（五）、固定资产清查（1）、盘盈固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。应先通过“以前年度损益调整”核算。①盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整②结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积利润分配－未分配利润（2）盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢”核算　，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当