审计底稿编制中应注意问题

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1、审计底稿编制中应注意问题　　摘要：为了规范会计师事务所注册会计师及助理人员（以下称业务人员）执行审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师审计准则及其指南、中注协财务报表审计工作底稿编制指南及本所业务质量控制规范，本文只是对执行业务中需要注意的相关部分进行进一步细化或强调。关键词：审计；审计底稿一、底稿编制形式上需注意的问题1.编制底稿应选择合适的笔进行，所有审计标识符及索引号要求用红笔填写，程序表中“适用与否”栏内用红笔填写；如使用电子底稿，可以对标识符、索引号以加粗加黑等方法使之更为醒目。2.审计工作底稿应编制索引，索引号编制

2、按照审计底稿的分类进行编排，综合性程序中不同类的工作底稿根据第一个字母进行区分，同一类工作底稿根据数字进行区分；实质性程序中不同类的工作底稿根据第一数字进行区分。3.审计工作底稿应按照固有的顺序进行编制与整理各部分底稿应按照工作底稿索引表上列示的顺序进行编制与整理。二、实质性工作底稿编制应注意的总体性问题61.审计工作底稿应保持底稿各要素的完整性，审计底稿中各基本要素应全部填写齐全。审计底稿的基本要素包括：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及

3、复核日期、其它应说明事项。2.审计程序表系根据风险评估及控制测试情况确定的实质性测试程序的汇总，必须填写以下内容：在“适用与否”栏中填写“DO”（适用）或“N/A”（不适用）；对于填写“DO”的应在“工作底稿索引”栏中注出对应底稿的索引号；填写“N/A”的应在后面说明原因。3.导引表起到承前启后的作用，所以该表是非常重要的审计底稿，一般科目的审计均要求编制。4.明细查证表编制时需注意：要素完整，标识符清晰，如S、G、∧、C、√等审计标识用红笔标出；对明细项目有进一步的查证则在表后用文字描述或另列表格加以细化，并注意交叉索引。调整事项应过入明细查

4、证表，并注意调整后的汇总数与报表进行核对，而不是简单地在导引表过入调整事项即可。65.凭证查证表的编制，需要注意：凭证抽样应具有明确的针对性，凭证的抽样可能比编制明细查证表等对专业判断的要求更高，尽量不指派无执业经验的实习生等执行该项操作，避免毫无目的、固定笔数、固定月份地抽查；在抽样时以明细查证表中的重要项目顺序为主线。6.编制工作底稿时，应对重要的原始证据进行复印取证。原始证据复印取证时，应在重要文件（如定期存单、权证、重要合同等）原始证据复印件上标上“与原件核对相符”并签上业务人员的姓名及日期；对重要的合同进行复印取证时，不必将合同的全部

5、内容进行复印，只需取合同的重要章节。三、各科目实质性工作底稿编制需注意的问题1.货币资金底稿编制需注意：现金盘点是现金实质性测试的必备程序，应编制现金盘点表，包括盘点倒轧记录、盘存地点及盘点日期等内容，盘点人、企业会计主管、监盘的业务人员均须签名，缺一不可；业务人员必须执行银行存款及借款的函证程序，银行存款函证金额一般应为对帐单余额，而非帐面余额；应对银行存款大额未达账项进行查证，并核对期后的银行入账单或明细账；其他货币资金—承兑汇票保证金、开证保证金等应取得相关开立合同，根据合同规范的保证金比例进行套算，承兑汇票保证金还应与应付票据进行勾稽。

6、2.应收票据底稿编制需注意：应实施盘点程序，并将所有的票据进行复印，复印时须复印票据的所有背书人（票据正反面都要复印）；对于未在截止日进行票据盘点程序的业务，在外勤日，应对外勤日已背书转让的票据进行替代测试。63.应收账款底稿编制需注意：若客户采用财务软件，明细表应通过财务软件导出数据再自行编制，并注意列示余额时应按期末余额从大到小排列或按照本期发生额的大小从大到小排列，而不应直接使用客户提供的按客户代码顺序打印的余额明细表〖BP（〗；应实施分析性复核程序，不仅进行余额变化的分析，还应包括应收账款发生额的分析，与营业收入的勾稽和总体合理性的分析

7、（借贷方分析）；在客户数量较多情况下，函证样本的抽取应符合准则要求（即采取分层抽样与随机抽样相结合的方式进行）。4.存货底稿编制需注意：应关注存货各明细科目之间的相互流转，结合获取的生产流程图，分析明细科目之间流转的合理性；存货各明细科目均须执行计价测试，即便客户采用计算机软件进行存货核算；对重大的存货项目须执行出入库的截止测试。5.长期股权投资底稿编制需注意：历次审计均应获取被投资单位的最新章程、验资报告和营业执照等资料，以确认最新的投资比例、金额及公司的经营情况对未经本所审计的子公司或联营公司均应取得审计报告，对获取的审计报告，应考虑报告的

8、合理性，并根据《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作》的要求，考虑是否需追加审计程序。66.固定资产、累计折旧及无形资产底稿